【正文】 （以下內(nèi)容加在《前言》中“特點(diǎn)”之后） 本書(shū)由毛洪濤、萬(wàn)云編著，錢(qián)棣、何浩、嚴(yán)整參加了部分章節(jié)的資料收集和初稿撰寫(xiě)工作，已列入西南財(cái)經(jīng)大學(xué)“十五”“211工程”建設(shè)項(xiàng)目。限于時(shí)間和視野的局限，疏漏與不足在所難免，懇請(qǐng)讀者不吝指正。一、會(huì)計(jì)前提 “會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”。語(yǔ)言，就會(huì)有語(yǔ)法規(guī)則。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)的語(yǔ)法規(guī)則，其中，會(huì)計(jì)前提和原則是最基本的語(yǔ)法規(guī)則。前面說(shuō)過(guò)，會(huì)計(jì)最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向我們展示一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)的財(cái)務(wù)圖像。然而，由于實(shí)踐中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜，存在諸多不確定因素，因此，會(huì)計(jì)必須首先對(duì)這些不確定因素加以限制，將自己的敘述建立在一個(gè)確定的前提基礎(chǔ)上，以免因基礎(chǔ)的搖擺而導(dǎo)致圖像的模糊不清。 會(huì)計(jì)界將這些前提條件稱作會(huì)計(jì)假設(shè)，如同牛頓力學(xué)和原子物理的前提基礎(chǔ)不同一樣，不同的假設(shè)將構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的不同。從歷史上看，會(huì)計(jì)前提假設(shè)并非天然就是會(huì)計(jì)語(yǔ)言體系的基礎(chǔ)，而是一種在會(huì)計(jì)危機(jī)出現(xiàn)后的自我保護(hù)。在二十世紀(jì)二十年代的美國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，使得許多企業(yè)在沒(méi)有任何預(yù)警性信息的情況下突然倒閉，引致了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的作用產(chǎn)生疑問(wèn)，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了信任危機(jī)。為此，會(huì)計(jì)界提出了會(huì)計(jì)信息的編制是有一定前提的，即是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，按照通常的原則編制的。一旦這些特定的環(huán)境條件發(fā)生了改變，原有的會(huì)計(jì)信息就失去了意義，會(huì)計(jì)必須改變通常的會(huì)計(jì)確認(rèn)或者計(jì)量方法。因此，會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則中的明確是會(huì)計(jì)界針對(duì)會(huì)計(jì)信息受到公眾置疑的信任危機(jī)而采取的應(yīng)對(duì)措施，當(dāng)然，這也反映了會(huì)計(jì)界本身對(duì)會(huì)計(jì)功能認(rèn)識(shí)的深化。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》認(rèn)定的會(huì)計(jì)假設(shè)有四項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、人民幣計(jì)量假設(shè)。 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)個(gè)體假設(shè)。它的基本含義是：整套財(cái)務(wù)報(bào)表是用來(lái)說(shuō)明特定個(gè)體的營(yíng)業(yè)活動(dòng)的，對(duì)該特定個(gè)體的營(yíng)業(yè)活動(dòng)的記錄應(yīng)當(dāng)與其所有者的活動(dòng)、債權(quán)人的活動(dòng)以及交易對(duì)方的活動(dòng)相分離?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。有了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，就確定了特定會(huì)計(jì)報(bào)表反映的對(duì)象，而這是會(huì)計(jì)核算的立場(chǎng)問(wèn)題。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)的反映，而資金運(yùn)動(dòng)有一個(gè)來(lái)龍去脈的軌跡，從不同的對(duì)象角度對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行表述，其結(jié)果是完全不一樣的。同時(shí)，主體假設(shè)也明確了會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立的整體，一套財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映會(huì)計(jì)主體整體的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)主體整體的經(jīng)營(yíng)成果是通過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)主體與外界的交易而實(shí)現(xiàn)的，如企業(yè)向社會(huì)提供商品或服務(wù)。這也是為什么編制合并報(bào)表的時(shí)候要消除內(nèi)部交易造成的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或者損失的虛增部分，從而準(zhǔn)確地反映該會(huì)計(jì)核算主體在與外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行的交易中取得的成果。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六條明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，這就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指會(huì)計(jì)個(gè)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)無(wú)限期地繼續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)進(jìn)行清算，它所持有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如期償還。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是整個(gè)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)大廈所賴以建立的基礎(chǔ)。例如，資產(chǎn)的計(jì)量尺度有歷史成本（購(gòu)買(mǎi)成本）、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、變現(xiàn)價(jià)值等多種形式。在一份財(cái)務(wù)報(bào)表中究竟采用哪一種計(jì)量尺度，就與企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去這個(gè)前提有密切的關(guān)系。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)擁有的資產(chǎn)是過(guò)去交易的結(jié)果，應(yīng)按照歷史成本而不是現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量；同時(shí)，由于資產(chǎn)將按照預(yù)定的用途加以使用，不會(huì)在近期出售，因此不能用變現(xiàn)價(jià)值來(lái)記錄。又如，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)的投資就不必在固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期作為一筆費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中，而是可以資本化，在以后的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用狀況分期地、逐步地計(jì)入成本中，這也導(dǎo)致了“折舊”的概念和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 在負(fù)債方面，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，對(duì)他人的負(fù)債會(huì)按期償還，因此，將企業(yè)的負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債（短期負(fù)債）、長(zhǎng)期負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上按照流動(dòng)性以及到期時(shí)間來(lái)排列，這些會(huì)計(jì)信息就是有意義的。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的反面就是清算。如果企業(yè)破產(chǎn)、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須進(jìn)行清算。此時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就不存在了，它導(dǎo)致原來(lái)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、債務(wù)清償、收益確定、費(fèi)用遞延、折舊、攤銷等一系列的會(huì)計(jì)方法都必須發(fā)生改變，財(cái)務(wù)報(bào)表也必須重新編制。例如，在破產(chǎn)的前提下，企業(yè)要編制清算資產(chǎn)負(fù)債表，負(fù)債不必再按照長(zhǎng)期與短期分類排列，因?yàn)樗械膫鶆?wù)都必須馬上償還。資產(chǎn)也沒(méi)有必要保持流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的分類，因?yàn)樗械馁Y產(chǎn)都要立即變賣，用于償還債務(wù)。而且，既然資產(chǎn)是用來(lái)償還債務(wù)，它就必須按照清算時(shí)能夠變賣的價(jià)值來(lái)進(jìn)行估價(jià)、記錄，原先賬面記錄的價(jià)值——即資產(chǎn)的歷史成本已經(jīng)沒(méi)有任何意義。又如，在企業(yè)被他人收購(gòu)或者兼并其他企業(yè)的前提下，為了合理確定購(gòu)并價(jià)格，計(jì)算新企業(yè)股東的權(quán)益份額，被兼并企業(yè)的所有資產(chǎn)都要進(jìn)行評(píng)估，按照當(dāng)時(shí)的重置成本而不是賬面成本（即歷史成本）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，并編制新的資產(chǎn)負(fù)債表。因此，改變“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”這一前提條件，將會(huì)從根本上改變會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，從而描繪出完全不同的企業(yè)圖像。案例：可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行估計(jì)。如果已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者已確定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。如果某些不確定的因素導(dǎo)致對(duì)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這些不確定因素。如果會(huì)計(jì)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進(jìn)一步披露會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司主要經(jīng)營(yíng)摩托車及其配件的生產(chǎn)銷售。由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化以及關(guān)聯(lián)包袱沉重等原因，持續(xù)出現(xiàn)虧損。2001年的年度報(bào)告因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定而被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2001年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表以及2001年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。截至2001年12月31日貴公司應(yīng)收其母公司中國(guó)輕騎集團(tuán)有限公司及其關(guān)聯(lián)公司往來(lái)款凈額257,978萬(wàn)元（扣減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備22,976萬(wàn)元）。目前中國(guó)輕騎集團(tuán)有限公司正與一境外合作者重組，上述款項(xiàng)的收回將依賴于該重組的成功實(shí)現(xiàn)。由于該重組的成功具有不確定性，所以無(wú)法取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)的可收回程度作出判斷。截至2001年12月31日貴公司為其母公司中國(guó)輕騎集團(tuán)有限公司及其關(guān)聯(lián)公司和其他第三方的銀行借款總計(jì)約人民幣73,萬(wàn)元提供擔(dān)保。上述借款中已逾期金額總計(jì)約人民幣42,萬(wàn)元,其中貴公司將對(duì)中國(guó)輕騎集團(tuán)濟(jì)南對(duì)外貿(mào)易有限公司的逾期擔(dān)保借款人民幣10,萬(wàn)元的或有損失，計(jì)入本期損益。由于我們無(wú)法取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)被擔(dān)保人是否有能力償還貸款從而解除貴公司的擔(dān)保責(zé)任作出判斷，所以對(duì)上述擔(dān)保借款可能導(dǎo)致的擔(dān)保責(zé)任對(duì)貴公司的影響無(wú)法作出判斷。如附注十、重大事項(xiàng)所述，在審計(jì)中我們僅知曉了該筆事項(xiàng)，貴公司2001年度虧損約人民幣69,萬(wàn)元，現(xiàn)金凈流量為人民幣8,萬(wàn)元。以上事實(shí)會(huì)對(duì)貴公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生影響。貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上編制的，并未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必須的調(diào)整。我們認(rèn)為，由于上述事項(xiàng)的不確定性和對(duì)貴公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的疑問(wèn)，從而不能確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的影響程度，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及2001年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)期間假設(shè)會(huì)計(jì)期間假設(shè)的基本含義是：連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程可以被劃分為相等的時(shí)間單位，以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行及時(shí)的、連續(xù)的反映。這種為了會(huì)計(jì)核算的需要而人為劃分的相等時(shí)間單位，就稱為會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)人員通過(guò)計(jì)算一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和支出，確定財(cái)務(wù)成果，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，便于企業(yè)內(nèi)部的管理層以及外部的利害關(guān)系人及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。 會(huì)計(jì)期間假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的修正。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)不斷的。分析一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是否成功，最精確的方法只能是等到企業(yè)最終歇業(yè)時(shí)，將企業(yè)的凈資產(chǎn)與投資人原來(lái)投入的資本進(jìn)行比較。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這顯然是行不通的。企業(yè)的股東需要評(píng)價(jià)投資效果，管理層要對(duì)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行評(píng)價(jià)和修正，國(guó)家要征稅，銀行以及其他債權(quán)人需要評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與償債能力。因此，不論是企業(yè)內(nèi)部還是外部的利害關(guān)系人，它們?yōu)榱烁髯缘睦婊蛘邲Q策，都要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供“現(xiàn)時(shí)有用”的信息，定期編制、披露財(cái)務(wù)報(bào)告。因此會(huì)計(jì)期間的劃分是必然的。同時(shí)，會(huì)計(jì)期間能夠提供企業(yè)期初與期末財(cái)務(wù)狀況的變化情況、本期與以前各期的經(jīng)營(yíng)成果的對(duì)比性信息，向企業(yè)內(nèi)部管理層提示了改善經(jīng)營(yíng)、持續(xù)發(fā)展的途徑，也為企業(yè)外部的利害關(guān)系方揭示了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的趨勢(shì)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表按期編制，經(jīng)營(yíng)成果就必須按期核算，從而產(chǎn)生“當(dāng)期”與“非當(dāng)期”的概念。從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)期間假設(shè)直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)確認(rèn)、特別是時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題的產(chǎn)生。實(shí)踐中，企業(yè)取得的收入或者支出的費(fèi)用可能是與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間有關(guān)的。什么時(shí)間確認(rèn)收入、什么時(shí)間確認(rèn)費(fèi)用，對(duì)于特定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)水平影響很大。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七條規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。會(huì)計(jì)分期的密度由年向半年、季度的發(fā)展產(chǎn)生了特殊的中期報(bào)告編制，形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)分析的一個(gè)重要領(lǐng)域。人民幣計(jì)量假設(shè) 人民幣計(jì)量假設(shè)就是貨幣計(jì)量的具體化。貨幣之所以成為會(huì)計(jì)信息的基本工具，是因?yàn)槠渌哂械南铝泄δ埽海?）貨幣是價(jià)值尺度，無(wú)論實(shí)物、勞動(dòng)還是其他財(cái)富形式，大多可以用貨幣來(lái)表示；（2）貨幣是交易媒介，是對(duì)經(jīng)濟(jì)交易從價(jià)值方面進(jìn)行記錄的最好的單位；（3）貨幣可以作為信用的衡量尺度和延期支付的標(biāo)準(zhǔn)，因此它是借貸合同或者其他長(zhǎng)期性契約賴以產(chǎn)生和順利履行的基礎(chǔ)；（4）貨幣作為財(cái)富的一種標(biāo)志，是企業(yè)組織投入與產(chǎn)出的最終形式。因此，以貨幣為工具來(lái)記錄、計(jì)量、描述企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果是一種必然選擇。 當(dāng)然，貨幣計(jì)量也有其局限性，它意味著財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容只限于那些能夠用貨幣來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于那些只能用文字描述的信息，如管理層的水平、雇員的品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量，客戶滿意度等等，不論是好是壞，貨幣計(jì)量都無(wú)能為力。上述非貨幣計(jì)量信息可能恰恰是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有重大影響的信息，企業(yè)外部的利害關(guān)系人對(duì)此也是極為關(guān)注的。從這個(gè)意義上看，會(huì)計(jì)數(shù)字對(duì)企業(yè)圖像的描繪是不全面的，因此，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)規(guī)則更加注重要求文字對(duì)任何可能影響理解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)圖象的因素進(jìn)行充分披露。 人民幣是我國(guó)的法定貨幣，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八條規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會(huì)計(jì)原則 和會(huì)計(jì)假設(shè)不同的，會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)核算的規(guī)則，只是，原則作為規(guī)則的一種是普遍性的，是制訂會(huì)計(jì)具體規(guī)則和選擇特定會(huì)計(jì)處理程序的必要依據(jù)。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則中首次出現(xiàn)會(huì)計(jì)原則是在1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，它確立了12條基本原則。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)基本原則作了修訂，新修訂的原則深刻、全面地貫徹了新會(huì)計(jì)思想。下文將就此重點(diǎn)闡述。實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這一規(guī)定可以認(rèn)為是我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則中首次確立了實(shí)質(zhì)重于形式原則。為什么要在原則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照其法律形式，這要從會(huì)計(jì)核算的流程進(jìn)行分析。當(dāng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，將會(huì)有相應(yīng)的法律形式對(duì)其進(jìn)行表達(dá)，如銷售發(fā)生后會(huì)有合同或發(fā)票，這個(gè)法律形式，就成為會(huì)計(jì)核算時(shí)的原始憑證，是核算的依據(jù)。如果法律形式能夠較準(zhǔn)確的表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，則按照法律形式進(jìn)行核算而得出的財(cái)務(wù)圖象就能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)態(tài)勢(shì)，如果法律形式本身不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，則按照法律形式進(jìn)行核算得到的財(cái)務(wù)圖象就會(huì)失真。因此，這條會(huì)計(jì)原則的要求可以理解為當(dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，應(yīng)穿越法律形式，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。從另一個(gè)角度，這條原則也可以理解為，稅法等法律法規(guī)對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定，如壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比率等，但這并不表示以真實(shí)再現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)圖象為目標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)表也要遵從此類法規(guī)而違背交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這種認(rèn)識(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)功能的觀念性改變，為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的深化和走向全面的與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)奠定了思想基礎(chǔ)。歷史成本原則 根據(jù)歷史成本原則，歷史成本是確認(rèn)一切取得的貨幣、資產(chǎn)和服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債與權(quán)益的基礎(chǔ)?；蛘哒f(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表的每一個(gè)項(xiàng)目，都要以取得、發(fā)生或形成時(shí)的交易價(jià)格來(lái)計(jì)量。發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本為依據(jù)進(jìn)行。以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)的優(yōu)越性在于其以實(shí)際交易或其他經(jīng)濟(jì)計(jì)項(xiàng)作為記錄依據(jù)，數(shù)據(jù)的取得比較容易，有現(xiàn)成的外購(gòu)發(fā)票、付款單據(jù)或者內(nèi)部的支出憑證作為依據(jù)，這些證據(jù)作為記錄依據(jù)，也為日后對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的檢查、核實(shí)奠定了基礎(chǔ)。這種可驗(yàn)證性正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的直接動(dòng)力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為