【正文】 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的比較分析2001年是我國進(jìn)入第十個(gè)五年計(jì)劃的第一年，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)健時(shí)期，面臨即將加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從2001年1月1日暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。此次財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既保持了會(huì)計(jì)的中國特色，也實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)，它不是對(duì)現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)加以制定的。此次會(huì)計(jì)核算制度改革的力度很大，新內(nèi)容較多，具有一定的復(fù)雜性，為此，我們認(rèn)為有必要對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的差異進(jìn)行比較分析，以便更快更好地掌握和貫徹實(shí)施新制度，使我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和整個(gè)會(huì)計(jì)工作提高到一個(gè)新的水平。相關(guān)比較以表格形式列示如下：類別項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度備 注結(jié)構(gòu)與內(nèi)容一般規(guī)定（包括總則、資產(chǎn)、負(fù)債……財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則等計(jì)十四章，對(duì)會(huì)計(jì)要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等，以條款的形式作了較為原則性的規(guī)定）、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（包括總說明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明、會(huì)計(jì)報(bào)表附注）、附錄（包括主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例和其他相關(guān)法規(guī)）、企業(yè)特性業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（包括總則、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明）、附件（包括特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定和主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例）、附錄（包括其他相關(guān)法規(guī)）關(guān)于企業(yè)特性業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，目前財(cái)政部正準(zhǔn)備起草，如：工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)核算辦法等。這些特性業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法也將作為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的組成部分，由財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布，最終形成《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的統(tǒng)一整體。總 則目的為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息。為了適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)股份有限公司會(huì)計(jì)工作，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)類別項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度備 注總則適用范圍適用于除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司）。新制度打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，適用范圍更廣。適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2000]25通知，新制度于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。2001年1月9日，財(cái)政部又發(fā)布通知，指出，為了盡快提高我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除股份有限公司外，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施新制度。國有企業(yè)實(shí)施新制度的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，可以先行實(shí)施。會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。無具體規(guī)定，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)在第一章總則的第十一條，計(jì)十三項(xiàng)原則，其中第（二）項(xiàng)為新增項(xiàng)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。無具體規(guī)定，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一般原則（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章第十條至第二十一條計(jì)十二項(xiàng)原則。新制度除新增了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則外其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一般原則沒有實(shí)質(zhì)性的差異，只是一些用語的不同或表述上更加詳細(xì)的說明。會(huì)計(jì)科目名稱的確定對(duì)于會(huì)計(jì)科目名稱，企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱。無規(guī)定。增減變動(dòng)情況新制度中新增科目有：自制半成品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托貸款、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、預(yù)計(jì)負(fù)債、專項(xiàng)應(yīng)付款、已歸還投資、勞務(wù)成本下列科目在新制度中已刪除：開辦費(fèi)、住房周轉(zhuǎn)金、折扣與折讓、存貨跌價(jià)損失這里只列示一級(jí)科目的增減變動(dòng)情況，新制度還列示了部分二級(jí)科目，這些二級(jí)科目的增減變動(dòng)情況將在具體的項(xiàng)目比較中說明，不在這里列示。至于科目編號(hào)的改變亦不作詳細(xì)列示。類別項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度備 注資產(chǎn)定義指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。無規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新制度強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”，這是企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)?，F(xiàn)金明確規(guī)定無法查明原因的現(xiàn)金短缺經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”，溢余則計(jì)入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。無規(guī)定。與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》相比，新制度對(duì)于每一會(huì)計(jì)科目的使用說明均作了更為詳盡明確的規(guī)定，可理解性和可操作性更強(qiáng)。銀行存款明確規(guī)定：如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目。無規(guī)定。 新制度的規(guī)定體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。其他貨幣資金增加了“存出投資款”這一明細(xì)科目：存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。無規(guī)定。短期投資對(duì)短期投資成本的確定分別不同情況作了詳細(xì)的說明，包括企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資和以非貨幣性交易換入的短期投資成本的確定。短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益作為沖減投資成本處理。增加了“基金”這一明細(xì)科目。明確規(guī)定持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 企業(yè)出售或收回短期投資，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當(dāng)同結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。只規(guī)定短期投資成本按實(shí)際支付的價(jià)款確定，未詳細(xì)展開說明。公司應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)或收到利息時(shí)確認(rèn)投資收益。無規(guī)定。公司出售或收回短期投資時(shí)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)帳，不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待中期期末或年度終了時(shí)再予調(diào)整。 有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)及非貨幣性交易的差異將作為專項(xiàng)加以說明。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》關(guān)于持有期間收到股利、利息的會(huì)計(jì)處理與新制度類似：短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。類別項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度備 注資產(chǎn)短期投資明確規(guī)定：企業(yè)出售股票、債券等短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定出售部分的成本。部分出售某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。無規(guī)定。應(yīng)收票據(jù)明確企業(yè)將帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，應(yīng)計(jì)提尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。明確到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。明確規(guī)定應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。無規(guī)定。只規(guī)定了轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。未規(guī)定利息的備查登記和實(shí)際收到時(shí)的處理。無規(guī)定。應(yīng)收利息企業(yè)購入債券，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收取的利息，借記本科目。企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，如實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括發(fā)行日至購買日止的利息，按應(yīng)收取的利息，借記本科目。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理進(jìn)行了更詳盡的說明。增加了企業(yè)以應(yīng)收款項(xiàng)換入非現(xiàn)金資產(chǎn)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)的賬務(wù)處理。分三種情況說明債務(wù)重組的處理。無規(guī)定。有關(guān)債務(wù)重組賬務(wù)處理的差異將在“債務(wù)重組”項(xiàng)中專項(xiàng)說明?！捌渌麘?yīng)收款”的差異與此類似。類別項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度備 注資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)（即：有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大的）包括逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。無規(guī)定。根據(jù)財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)補(bǔ)充規(guī)定的規(guī)定，包括逾期年限為5年以上的。預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收回所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。無規(guī)定。根據(jù)財(cái)會(huì)字[1999]49號(hào)補(bǔ)充規(guī)定問題解答：已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或已無望收回所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。 應(yīng)收補(bǔ)貼款核算企業(yè)按國家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，以及應(yīng)撥入的款項(xiàng)和國家財(cái)政應(yīng)扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。核算公司按規(guī)定應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款（包括應(yīng)退的增值稅等）。物資采購重點(diǎn)說明不同情況下“物資采購”的賬務(wù)處理，同時(shí)也說明了不設(shè)置“物資采購”，設(shè)置“在途物資”科目的賬務(wù)處理。說明有關(guān)“在途物資”的賬務(wù)處理，只規(guī)定采用計(jì)劃成本核算的公司不設(shè)置“在途物資”科目，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“物資采購”科目核算，未具體展開新制度對(duì)采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理作了更詳盡的說明。存貨更加詳盡說明了各種情況下取得存貨的賬務(wù)處理（包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨，以及以非貨幣性交易換入的情況）。對(duì)外商投資企業(yè)接受損贈(zèng)的存貨的處理作了單獨(dú)規(guī)定：不計(jì)算“遞延稅款”；貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”而不是“資本公積”。只對(duì)主要情況的賬務(wù)處理進(jìn)行說明。無規(guī)定。由于新制度也適用于外商投資企業(yè)，故對(duì)于外商投資企業(yè)的一些特殊處理在新制度中也作了專門的規(guī)定和說明?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》則不存在這一問題。類別項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度備 注資產(chǎn)存貨明確規(guī)定：盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本。更詳盡地規(guī)定了存貨盤點(diǎn)及其處理，明確盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先進(jìn)行處理，計(jì)入相關(guān)的損益類科目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。無規(guī)定。無明確規(guī)定。新制度更加注重資產(chǎn)質(zhì)量，將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，故規(guī)定對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，不論是否經(jīng)批準(zhǔn)，均應(yīng)于期末計(jì)入當(dāng)期損益，不得列于資產(chǎn)方，避免企業(yè)以待處理財(cái)產(chǎn)損益的處置方案未經(jīng)批準(zhǔn)為由長期掛賬。新制度在“固定資產(chǎn)”科目的使用說明中對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈盤虧處理也有相類似的規(guī)定。原材料明確規(guī)定：一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬。這套明細(xì)賬可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。無規(guī)定。材料成本差異明確規(guī)定：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?；除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率，除非上月差異率與本月差異率相差不大。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。本科目應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。企業(yè)或單獨(dú)設(shè)置本科目，也可在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》對(duì)“材料成本差異”科目的使用未單獨(dú)進(jìn)行說明。新制度對(duì)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的使用也單獨(dú)進(jìn)行了說明，原制度中沒有對(duì)此科目的說明。新制度規(guī)定：企業(yè)無論是采用當(dāng)月的差價(jià)率還是采用上月的差價(jià)率計(jì)算并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，均應(yīng)在年度終了，對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。以下不再對(duì)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目作專項(xiàng)列示。類別項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度股份有限公司會(huì)計(jì)