【正文】 農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》講解 《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》由財政部制定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依據(jù)《中華人民共共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《中華人民共共和國會計法》精神，專門針對農(nóng)民專業(yè)合作社這一新型市場主體制定的財務(wù)會計制度，是農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展進程中的一件大事。當前，學(xué)習(xí)宣傳好《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》,是農(nóng)民專業(yè)合作社制度建設(shè)的一項重要任務(wù)，是有效提高合作社財務(wù)管理水平，推進農(nóng)民專業(yè)合作社依法規(guī)范發(fā)展的一個重要抓手。因此，各級農(nóng)經(jīng)部門都要重視搞好培訓(xùn)工作，強化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，確保合作社財務(wù)會計制度順利實施。 《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》總共包括五個部分：一、總則；主要明確了這項制度制定的目的、適用范圍、會計人員要求、會計核算方法、會計期間、信息披露、會計管理等內(nèi)容。二、會計核算的基本要求；主要明確了合作社應(yīng)建立健全那些內(nèi)部控制制度；三、會計科目；主要明確了合作社日常會計核算需要用到的37個會計科目及其含義；四、會計報表；五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案。下面，我把五部分糅合成三個部分講：第一講，合作社會計基礎(chǔ)，主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中的第一、四、五部分的主要內(nèi)容。第二講，合作社內(nèi)部控制制度，主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中的第二部分的主要內(nèi)容。第三講，會計核算。主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中的第三部分的主要內(nèi)容。 一、《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》實施的重要意義 沒有規(guī)矩，不成方圓。農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨立的市場主體，引導(dǎo)其健康運行和有序發(fā)展，必須要組織好各項資金活動，處理好各種財務(wù)關(guān)系，準確記錄和反映合作社生產(chǎn)運營狀況和財務(wù)運行情況。通過合作社的財務(wù)會計制度，規(guī)范合作社財務(wù)會計活動，準確核算合作社的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，對于加強農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護合作社及其成員的合法權(quán)益，保護與之相關(guān)的其他市場主體的合法權(quán)益，依法促進合作社規(guī)范健康發(fā)展，建立公平有序的市場競爭機制都具有重要意義?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》的出臺，是進一步貫徹《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，規(guī)范合作社管理和促進合作社發(fā)展壯大的必然要求，對于加強合作社資產(chǎn)保值增值，增加成員收入，都具有十分重要的意義和作用。 二、合作社會計基礎(chǔ)知識 會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。合作社會計是以貨幣為計量單位，借助一系列專門的方法，連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合地對合作社的資金活動進行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理活動。會計具有核算和監(jiān)督兩個基本職能。核算的職能，也稱為反映職能。它是指會計以貨幣為主要記量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象的經(jīng)濟活動進行記賬，算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。監(jiān)督的職能，也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行真實性、合法性、合理性的審查。生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營管理水平的高低，對會計的職能具有決定性的影響。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計又有了決策、計劃、組織等職能。 （一）會計假設(shè)。會計假設(shè)是會計核算的前提和基礎(chǔ)，它從時間、空間、手段和范圍四個方面對會計核算的對象進行了界定。合作社作為一個新型的市場主體，必須遵守《企業(yè)會計準則——基本準則》的四個會計假設(shè)：包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個假設(shè)。會計主體假設(shè)是指合作社應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指合作社會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計分期假設(shè)是指合作社應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中也明確規(guī)定，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。貨幣計量假設(shè)是指會計核算以人民幣“元”為金額單位。（二）會計要素。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化；它不僅是構(gòu)成會計報表的大類項目，也是設(shè)置會計科目的依據(jù)。合作社會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和盈余。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，是財務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；收入、費用和盈余，是經(jīng)營成果的動態(tài)反映，也是盈余分配表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)經(jīng)營中發(fā)生的財務(wù)關(guān)系。 資產(chǎn) 資產(chǎn)是有過去的交易或事項形成，并由合作社擁有或控制的，預(yù)期會給合作社帶來經(jīng)濟利益的資源。合作社的資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)是指可以在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或好用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括合作社的幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木等。對外投資是指合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，采用貨幣資金、實物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其它單位投入資本的行為。固定資產(chǎn)是指合作社的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指合作社擁有的又沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標權(quán)等。 負債 負債是過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出合作社。負債按償還期限劃分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期在一年以內(nèi)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長期負債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長期借款、專項應(yīng)付款等。 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是合作社所有者在合作社享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。股金是合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的。專項基金是合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的。資本公積是成員入社投入的，但不能構(gòu)成“股金”的貨幣資金和實物資產(chǎn)。盈余公積是合作社按照章程規(guī)定或成員大會決定，從當年盈余中提取的具有專門用途的基金。盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余。 收入 收入是合作社在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。包括經(jīng)營收入和其他收入。經(jīng)營收入指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。其他收入指農(nóng)民專業(yè)合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入等。 費用 費用是指合作社進行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種耗費。合作社的費用主要包括生產(chǎn)成本、經(jīng)營支出、管理費用和其他支出。 盈余　 盈余是指合作社在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，是合作社的收入減去支出后的余額。 （三）借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進行登記的記賬方法。借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀的意大利，到15世紀后逐漸完備，20世紀初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬法。借貸記賬法的特點：以“借”、“貸”為記賬符號。借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意脫節(jié)，失去原有的含義，變成了純粹的記賬符號，分別作為帳戶的“左方”和“右方”，至于“借”、“貸”，哪方表示增加，哪方表示減少，則取決于帳戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。借貸記賬法下，不同類型的帳戶，其借貸兩方表示的含義不同，一般表示如下：資產(chǎn)、費用（成本）類帳戶，借方代表增加數(shù)。負債、所有者權(quán)益、收入類帳戶，借方代表減少數(shù)，貸方代表增加數(shù)。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。借貸記賬法要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須在一個或一個以上帳戶的借方和另一個或一個以上帳戶的貸方進行登記，借貸雙方的金額必須相等。通過分析，我們可以把所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時增加，總額增加；（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變；無論哪一種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須以相同的金額記入有關(guān)的借方，同時記入有關(guān)帳戶的貸方。保持借貸平衡關(guān)系。這句話是指在采用借貸記賬法正確記錄的前提下，任一時刻或同一時間段內(nèi)，所有賬戶的借方余額合計等于所有帳戶的貸方余額合計。即： 期初借方余額合計=期初貸方余額合計 本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計 期末借方余額合計=期末貸方余額合計 利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查帳戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。 （四）會計憑證。會計憑證是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面文件，是記賬的依據(jù)。會計憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量單價金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并須由填制和審核人員簽名蓋章?！?所有會計憑證都要按規(guī)定手續(xù)和時間送會計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會計憑證，應(yīng)要求修正和重填。無效、不合法和不符合財務(wù)制度規(guī)定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證可以根據(jù)每一原始憑證單獨填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。一定時期終了，應(yīng)將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。 （五）會計賬簿。所有依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿。合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細分類賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時間的先后順序進行登記，一律采用訂本賬。總分類賬按照總賬科目設(shè)置，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行總括分類登記；明細分類賬按明細科目設(shè)置，對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行明細分類登記?？偡诸愘~可用訂本賬或活頁賬；明細分類賬可用活頁賬或卡片賬。對于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟事項，合作社必須另設(shè)備查賬簿進行賬外登記。賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時。各種賬簿的記錄，應(yīng)定期核對，做到賬證相符、賬實相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。啟用新賬，必須填寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結(jié)清后，要及時整理，裝訂成冊，歸檔保管。 （六）會計報表。合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機關(guān)規(guī)定的時限和要求，及時報送資產(chǎn)負債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報送的三種報表進行審查，然后逐級匯總上報，按規(guī)定時間報農(nóng)業(yè)部。 （七）會計檔案合作社的會計檔案包括經(jīng)濟合同或協(xié)議，各項財務(wù)計劃及盈余分配方案，各種會計憑證、會計賬簿和會計報表、會計人員交接清單、會計檔案銷毀清單等。合作社要按照《會計檔案管理辦法》(財會字〔1998〕32號)的規(guī)定，加強對會計檔案的管理。建立會計檔案室(柜)，實行統(tǒng)一管理，專人負責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。 （八）會計管理 財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督?！　∞r(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策，對合作社會計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。 不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。　 合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。 三、合作社的內(nèi)部控制制度　　合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立健全貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。 （一）貨幣資金的內(nèi)部控制制度 合作社要加強貨幣資金管理，建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。合作社要及時、準確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構(gòu)核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管?！　?（二）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 合作社要加強銷售業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理?！?（三）采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 合作社要加強采購業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證進行嚴格審核。合作社應(yīng)當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理?！　。ㄋ模┐尕洏I(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 合作社要加強存貨管理，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責(zé)人批準，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準后的出庫單出庫?！　。ㄎ澹ν馔顿Y的內(nèi)部控制制度 合作社要加強對外投資業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。合作社應(yīng)當建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計核算，嚴禁設(shè)置賬外賬?！?（六）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度 合作社要加強固定資產(chǎn)管理，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出?！　。ㄆ撸┙杩畹膬?nèi)部控制制度　　合作社要加強借款業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。合作社應(yīng)當對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當加強對借款合同等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，加以糾正和完善。 四、合作社會計科目及核算　　《農(nóng)民專業(yè)合作