【正文】 附件五：中國出口退稅管理政策第一部分 出口退稅政策的基本規(guī)定第二部分 出口退稅管理的基本規(guī)定第三部分 外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅政策與管理第四部分 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策規(guī)定第五部分 出口貨物退（免）稅的會計(jì)核算第一部分 出口退稅政策的基本規(guī)定我國現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》(國稅發(fā)〔2005〕51號)第二條規(guī)定：出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅。一、出口退稅的出口商具有出口貨物退（免）稅資格的出口商，包括以下兩類：（一）對外貿(mào)易經(jīng)營者對外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營資格的從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中，個(gè)人（包括外國人）是指注冊登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。（二）特定退稅的企業(yè)和人員。（三）沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)：指委托有出口經(jīng)營資格的流通性出口企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)。（四）其他無出口經(jīng)營資格但國家特準(zhǔn)予以退（免）稅的企業(yè)和人員。(如：對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標(biāo)中中標(biāo)的國內(nèi)企業(yè)；外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員等。)二、出口退稅的貨物 （一）一般退稅貨物 可以退稅的貨物（包括勞務(wù)，下同）一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。凡報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。（二）特準(zhǔn)退稅貨物 有一些貨物,雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等的特殊性，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。1．特準(zhǔn)退稅之一：離境不銷售（不收匯核銷） （1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的貨物；（2）在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的貨物；（3）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物；（4）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（5）補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易方式出口的貨物等。 2．特準(zhǔn)退稅之二：報(bào)關(guān)不離境 （1）運(yùn)往港、澳、臺地區(qū)的貨物；（2）運(yùn)往出口加工區(qū)、監(jiān)管倉庫、保稅物流中心（B型）、區(qū)港聯(lián)動(dòng)的物流園區(qū)等海關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管的特定區(qū)域的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；（4）出境口岸免稅店銷售給出境人員的國產(chǎn)商品等。3．特準(zhǔn)退稅之三：不報(bào)關(guān)不離境 （1）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；（2）外商投資企業(yè)采購的準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備；（3）外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其具有外交身份的人員購買的物品和勞務(wù)等。(三)免稅不退稅貨物來料加工復(fù)出口的貨物；出口的計(jì)算機(jī)軟件；出口的含金（包括黃金和鉑金）成份的產(chǎn)品 。出口的避孕藥品和用具、古舊圖書；生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡易辦法征稅的貨物；國家免稅出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的出口卷煙；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物；國家規(guī)定的其它免稅貨物。（四）不予退（免）稅貨物國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等；國家取消退稅的貨物。主要是兩高一資等產(chǎn)品。一般援外出口貨物；(一般物資援助是指中國對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)援助項(xiàng)下，由中國政府向受援國政府提供民用生產(chǎn)或生活等物資，承辦企業(yè)代政府執(zhí)行物資采購和運(yùn)送任務(wù)，企業(yè)在執(zhí)行援外任務(wù)后與政府辦理結(jié)算。結(jié)算方式包括實(shí)報(bào)實(shí)銷結(jié)算制和承包結(jié)算制。)出口的國家免稅出口卷煙計(jì)劃以外的卷煙；生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物。其它不予退（免）稅的出口貨物。三、出口退稅的稅種 目前，我國出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。今后隨著形勢的發(fā)展，出口貨物退（免）稅的稅種有可能會擴(kuò)展到其他流轉(zhuǎn)稅種。四、出口退稅的稅率 出口貨物退稅率是出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例?？煞譃樵鲋刀愅硕惵逝c消費(fèi)稅退稅率。（一）增值稅退稅稅率。 現(xiàn)行《出口貨物退稅率文庫》的退稅率。國家調(diào)整出口退稅率后，國家稅務(wù)總局會向全國下發(fā)出口退稅率文庫，供各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及出口企業(yè)使用。出口退稅率文庫全國統(tǒng)一。出口企業(yè)按退稅率文庫規(guī)定申報(bào)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此為依據(jù)審批退稅。特別注意：在總局退稅率文庫中出口退稅率為0的貨物，是指對該產(chǎn)品不退稅，并不是增值稅條例中所說的零稅率，而是與之恰好相反，對出口退稅率為0的貨物，應(yīng)在出口當(dāng)月視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可正常申請抵扣。按征稅率確定的退稅率；（1）外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其具有外交身份的人員購買的物品和勞務(wù)；（2）外商投資企業(yè)采購的準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備。按征收率確定的退稅率；對此類退稅采取“就低不就高”的原則，即按較低的退稅率辦理退稅。也就是說，從屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的退稅率高于或等于6%的貨物，按6％的征收率退稅；低于6%的貨物，按出口商品對應(yīng)的退稅率退稅，如某些農(nóng)產(chǎn)品。從屬于小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的貨物，按4％的征收率退稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，據(jù)此，從小規(guī)模納稅人處采購的出口產(chǎn)品均按照3%的退稅率辦理退稅（不退稅產(chǎn)品除外）。屬于不退稅的商品，按規(guī)定征收增值稅。（二）消費(fèi)稅退稅稅率（稅額）我國對消費(fèi)稅實(shí)行征多少退多少的政策，消費(fèi)稅退稅率按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的征稅率(稅額)確定。五、出口退稅的計(jì)稅依據(jù) （一）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備、外貿(mào)企業(yè)退增值稅：依購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票所列“金額”；（二）外貿(mào)企業(yè)退消費(fèi)稅：依購進(jìn)貨物消費(fèi)稅專用稅票所列“計(jì)稅金額”或“課稅數(shù)量”；（三）納稅人免增值稅和生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅：依出口發(fā)票所列離岸價(jià)格；（四）生產(chǎn)企業(yè)免消費(fèi)稅：依出口發(fā)票所列離岸價(jià)格或?qū)嶋H出口數(shù)量。關(guān)于匯率的幾個(gè)特殊問題：應(yīng)按每月1日或出口當(dāng)日匯率計(jì)算匯兌損益應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不應(yīng)沖減銷售收入。出口退稅審核系統(tǒng)中的匯率設(shè)定省局應(yīng)及時(shí)調(diào)整。六、出口退稅的方法 （一）先征后退稅：是指納稅人出口貨物時(shí)，先視同內(nèi)銷貨物計(jì)算繳納增值稅，再按規(guī)定辦理退稅。（是2002年1月1日前對生產(chǎn)企業(yè)采用的一種方法現(xiàn)已不用）（二）免稅：出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。（主要針對小規(guī)模納稅人出口采用，和內(nèi)銷免稅基本相同）（三）免抵稅：對列名鋼鐵企業(yè)以不含稅價(jià)格銷售給加工出口企業(yè)用于加工生產(chǎn)出口產(chǎn)品的鋼材，免征增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予在其它內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。（2005年6月30日前，列名鋼鐵企業(yè)銷售的加工出口專用鋼材，現(xiàn)已取消）（四）免抵退稅：現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)退稅方式。指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，出口貨物所耗用的原材料、零部件等已納稅款在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵頂,未抵頂完的按規(guī)定予以退稅。我國自1997年起對生產(chǎn)企業(yè)自營和委托出口的增值稅應(yīng)稅貨物實(shí)行“免、抵、退”稅，部分有條件的地區(qū)和企業(yè)進(jìn)行了試行，2002年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)在生產(chǎn)企業(yè)全面推行了“免、抵、退”稅。（五）免退稅：出口環(huán)節(jié)免稅，退還購進(jìn)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅。（即現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)的退稅方式）（六）退稅：指退還進(jìn)項(xiàng)稅，主要適用于非經(jīng)營性特定貨物，如外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅等。七、出口退稅的期限 （一）退稅期限：根據(jù)總局的最新規(guī)定，從2008年起，出口企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按月退稅制度。（二）退稅申報(bào)期限：一般規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)為每個(gè)工作日；生產(chǎn)企業(yè)為每月1日至15日。特殊規(guī)定：（1）正常申報(bào)截止期限：根據(jù)國稅函〔2007〕1150號文件規(guī)定，從2008年1月1日起，外貿(mào)企業(yè)最后申報(bào)期限截至自報(bào)關(guān)出口之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期；生產(chǎn)企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起90天后的第一個(gè)免抵退稅申報(bào)期(即15日之前，根據(jù)國稅發(fā)[2004]113號規(guī)定)。（2）延期申報(bào)截止期限：出口企業(yè)因特殊原因無法在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的，應(yīng)在退稅申報(bào)期內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)申請延期，經(jīng)批準(zhǔn)后，最長可延期3個(gè)月進(jìn)行申報(bào)，出口企業(yè)可以在核準(zhǔn)的延期申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅。（3）結(jié)匯核銷截止期限：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知》規(guī)定，2008年6月1日起收匯核銷單期限延長到210天提供。而在此之前，要求企業(yè)最遲應(yīng)在出口后180天內(nèi)提供（遠(yuǎn)期收匯除外）。八、出口退稅的地點(diǎn)退稅地點(diǎn)是出口商按規(guī)定申報(bào)退稅的場所，一般為出口企業(yè)所在地主管征稅的國稅機(jī)關(guān)。目前，我省規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)直接向其主管征稅的國稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)，外貿(mào)企業(yè)直接向其主管出口退稅的審批機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)。今后，隨著退稅管理模式的不斷完善，征退稅銜接要求的不斷加強(qiáng)，出口退稅的管理權(quán)下放至基層區(qū)縣局將是一個(gè)必然的趨勢。第二部分 出口退稅管理的基本規(guī)定一、出口退稅認(rèn)定、變更及注銷（一）出口退稅認(rèn)定法律依據(jù)（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國對外貿(mào)易法調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）辦理期限“對外貿(mào)易經(jīng)營者”取得對外貿(mào)易經(jīng)營資格后，應(yīng)在30日內(nèi)持有關(guān)資料到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)。沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)。所需資料（1）《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》一式兩份（2）《稅務(wù)登記證》（副本）（3）《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件（4）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》原件和復(fù)印件（5）海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）（6）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證辦理程序區(qū)縣局接受申請——退稅部門（崗位）首先在綜合征管軟件中通過待批文書模塊對出口企業(yè)做退稅標(biāo)識——在出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行出口退稅資格認(rèn)定，系統(tǒng)自動(dòng)帶出登記同步信息——退稅部門手工補(bǔ)錄未同步信息及其他需要補(bǔ)錄的信息——市局進(jìn)出口科提交并對出口退稅認(rèn)定進(jìn)行確認(rèn)。（二）退稅認(rèn)定的變更及注銷退稅認(rèn)定的變更。企業(yè)應(yīng)在有關(guān)情況變更后30日內(nèi)申請并提交有關(guān)變更資料，填寫《出口退稅認(rèn)定變更申請表》（一式兩份），稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后填發(fā)新的出口退稅認(rèn)定表，并將變更資料錄入計(jì)算機(jī)。企業(yè)變更稅務(wù)登記時(shí)如涉及出口退稅資格內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)在綜合征管軟件中先進(jìn)行稅務(wù)登記變更，再進(jìn)行出口退稅資格變更，退稅部門需進(jìn)入出口退稅審核系統(tǒng)，對同步變更覆蓋的信息進(jìn)行確認(rèn)，保證企業(yè)信息的一致性。取消或注銷。出口企業(yè)取消退稅資格或注銷時(shí)，必須在出口退稅審核系統(tǒng)中進(jìn)行退稅清算及資格注銷的操作，然后在綜合征管軟件中進(jìn)行相應(yīng)的取消資格或注銷操作。出口退稅審核系統(tǒng)未取消出口企業(yè)資格前，綜合征管軟件不能進(jìn)行出口企業(yè)的注銷。具有出口退稅資格的防偽稅控一般納稅人取消一般納稅人資格時(shí)，退稅部門需在出口退稅審核系統(tǒng)中進(jìn)行注銷操作，然后在綜合征管軟件系統(tǒng)中先取消出口退稅資格，才能取消一般納稅人資格。注意：注銷退稅認(rèn)定應(yīng)特別謹(jǐn)慎，注銷前必須結(jié)清退稅款。非特殊情況下不得注銷。（三）關(guān)于退稅認(rèn)定中幾個(gè)主要問題是否必須國稅稅務(wù)登記證,對非增值稅納稅人的出口退稅登記如何辦理?截至目前，國家稅務(wù)總局僅要求提供稅務(wù)登記證，而未明確規(guī)定是否必須提供國稅局的稅務(wù)登記證，因此，對未在國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的特定退稅企業(yè)，如其無法在國稅機(jī)關(guān)辦理登記，可以不強(qiáng)制要求提供國稅稅務(wù)登記證。超過30日辦理退稅認(rèn)定的企業(yè)怎么辦？根據(jù)目前的管理實(shí)際，對超過30日的規(guī)定期限未辦理出口退稅認(rèn)定的企業(yè)，可責(zé)令限期改正，不改正的可予以罰款等處罰。未辦理退稅認(rèn)定前出口的貨物怎么辦？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）第八條規(guī)定：出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。關(guān)于海關(guān)代碼變更的特殊處理對出口企業(yè)海關(guān)代碼變更的，由于各市局沒有權(quán)限在退稅系統(tǒng)中完成變更手續(xù)，應(yīng)將有關(guān)情況寫清后，并附相關(guān)資料報(bào)省局，由省局出口退稅系統(tǒng)管理員完成企業(yè)海關(guān)代碼的變更及數(shù)據(jù)導(dǎo)入手續(xù)。變更及數(shù)據(jù)導(dǎo)入手續(xù)完成后，出口企業(yè)即可按照新的海關(guān)代碼申報(bào)退稅，以前的退稅數(shù)據(jù)不受影響。二、出口退稅申報(bào)及受理（一）退稅申報(bào)一般需要單證外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅，應(yīng)附送以下紙質(zhì)憑證：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)；（3）出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明；（4）主管退稅機(jī)關(guān)要求的其他憑證。生產(chǎn)企業(yè)：（1）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)；（2）出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明；（3）出口發(fā)票；（4）主管退稅機(jī)關(guān)要求的其他憑證。特殊規(guī)定：經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，出口企業(yè)申報(bào)時(shí)可免予提供外匯核銷單，但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：（1）納稅信用等級評定為C級或D級；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅認(rèn)定的；（3）財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；（4）辦理出口退（免）稅認(rèn)定不滿一年的；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；（6）有違反稅收法律、法