【正文】 第一章 會(huì)計(jì)總論學(xué)習(xí)目標(biāo)：1. 了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)2. 應(yīng)用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3. 了解財(cái)務(wù)報(bào)表4. 運(yùn)用會(huì)計(jì)要素5. 運(yùn)用會(huì)計(jì)等式6. 了解會(huì)計(jì)及其環(huán)境本章討論不同的使用者對會(huì)計(jì)信息的需求，介紹不同實(shí)體對會(huì)計(jì)職業(yè)的影響、會(huì)計(jì)職業(yè)道德及職業(yè)行為準(zhǔn)則。本章也將對公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一些相關(guān)概念和原則進(jìn)行解釋。本章將介紹會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，并逐一定義會(huì)計(jì)等式中的每個(gè)要素，舉例分析不同業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)等式的影響。同時(shí)，本章還將簡單介紹財(cái)務(wù)報(bào)表。 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)我們通常把會(huì)計(jì)描述為一個(gè)信息系統(tǒng)。作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將信息編制成財(cái)務(wù)報(bào)表，并將財(cái)務(wù)報(bào)表傳達(dá)給決策者。會(huì)計(jì)的范圍包括：確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行計(jì)量、記錄、匯總，并把信息報(bào)告給使用者。會(huì)計(jì)所涵蓋的范圍要大于簿記。圖表1－1是信息在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的流轉(zhuǎn)圖。簿記是對交易和事件的記錄，只是會(huì)計(jì)的一部分。會(huì)計(jì)還包括對會(huì)計(jì)信息的分析和闡述，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部和內(nèi)部的使用者制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策。決策制定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告圖表11 會(huì)計(jì)信息流轉(zhuǎn) 會(huì)計(jì)信息使用者主要是投資者和債權(quán)人，政府，工會(huì)，普通公眾也會(huì)使用會(huì)計(jì)信息。 組織形式企業(yè)有三種組織形式： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指由一個(gè)自然人投資擁有的企業(yè)組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，但并不是法律實(shí)體個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，這也是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的一個(gè)主要缺點(diǎn)。 合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別只在于它有兩個(gè)或兩個(gè)以上的所有者。合伙企業(yè)的所有者被稱為合伙人?，F(xiàn)實(shí)商業(yè)活動(dòng)中有許多不同類型的合伙企業(yè)。公司是依據(jù)當(dāng)?shù)胤勺猿闪⒌膯为?dú)實(shí)體；公司的所有者被稱為股東。股東不對公司的債務(wù)負(fù)責(zé)。有限責(zé)任是公司這種組織形式的一個(gè)顯著優(yōu)點(diǎn)。公司的所有權(quán)被分為股份。股份可以在所有者之間轉(zhuǎn)讓。 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架由于各個(gè)國家的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，各國有不同的會(huì)計(jì)模式。在一個(gè)國家可行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在另一個(gè)國家并不一定可行。由于各國的會(huì)計(jì)模式不同，所以我們需要制定一個(gè)互相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：用全球通用的會(huì)計(jì)語言來傳達(dá)相關(guān)的且可靠的會(huì)計(jì)信息。 為滿足上述需求，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年成立，并致力于國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。2001年4月1日，根據(jù)題為《關(guān)于重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)未來的建議》的報(bào)告中的提議，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。 除了1989年發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架，并將其作為建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)。 框架主要包括以下內(nèi)容：1. 財(cái)務(wù)報(bào)表的目的及基礎(chǔ)假設(shè)；2. 財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征；3. 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；4. 資本和資本保全概念。圖表1－2概括地介紹了一些重要的會(huì)計(jì)原則。圖表1－2會(huì)計(jì)主體原則每個(gè)主體必須記錄其發(fā)生的業(yè)務(wù)并編制財(cái)務(wù)報(bào)告，且必須與其所有者和其他主體分開。又稱為獨(dú)立實(shí)體原則。客觀性原則交易記錄必須以獨(dú)立，無偏見且可證實(shí)的證據(jù)為基礎(chǔ)。成本原則所有交易的記錄都應(yīng)以收到的或支付的現(xiàn)金為基礎(chǔ)。又稱為歷史成本原則。持續(xù)經(jīng)營原則財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的反映，而不是企業(yè)即將實(shí)施清算或即將被收購情況下的反映，即將實(shí)施清算或被收購，企業(yè)應(yīng)按不同的基礎(chǔ)編制報(bào)表。貨幣計(jì)量原則交易的記錄采用通用貨幣，并假設(shè)幣值穩(wěn)定。會(huì)計(jì)分期原則將會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為一定的，間隔相等的會(huì)計(jì)期間，比如一年，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告。收入確認(rèn)原則收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，而不考慮是否收到或支出現(xiàn)金。又稱為實(shí)現(xiàn)原則。配比原則收入與費(fèi)用應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)以及費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期記錄。充分披露原則財(cái)務(wù)報(bào)表（包括報(bào)表附注）必須報(bào)告所有與企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息。一致性原則同一企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用同樣的會(huì)計(jì)方法，以使各期的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性。重要性原則對報(bào)表使用者而言，如果某金額對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重要，則這個(gè)金額可以被忽略。又稱為成本效益約束。穩(wěn)健性原則當(dāng)對將收到或支付的金額存在悲觀和樂觀兩種估計(jì)值的發(fā)生可能性相同時(shí)，應(yīng)采用最悲觀的估計(jì)結(jié)果；認(rèn)為低估價(jià)值比高估好。也就是，高估損失比低估好。2006年2月16日，中國的財(cái)政部宣布實(shí)行一項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然這些準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有一些例外，但很大程度上已經(jīng)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。新的基本準(zhǔn)則類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的概念框架，并且這新的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的所有問題。 了解財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息必須滿足使用者的需求。主要使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評價(jià)企業(yè)的盈利能力和償債能力。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)程序的最終產(chǎn)品。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按一定的格式編制，并提供與決策相關(guān)的信息。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)編制的四種財(cái)務(wù)報(bào)表有：－ 利潤表（又稱為損益表）；－ 所有者權(quán)益變動(dòng)表（又稱為資本變動(dòng)表，以及以后章節(jié)介紹的留存收益表）；－ 資產(chǎn)負(fù)債表；－ 現(xiàn)金流量表?！筚Y產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況報(bào)告）資產(chǎn)負(fù)債表反映一個(gè)企業(yè)在某一特定日期的所有資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。IASB框架對資產(chǎn)的定義如下： 資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，商品存貨，物料用品，設(shè)備，建筑物和機(jī)器等。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)和版權(quán)等。資產(chǎn)的來源有兩種，一種是負(fù)債，另一種是所有者權(quán)益。IASB框架對負(fù)債的定義如下：負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或向其他企業(yè)提供服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的義務(wù)。負(fù)債包括應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付工資，應(yīng)付稅款，應(yīng)付利息和應(yīng)付債券。權(quán)益（獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益，合伙企業(yè)的合伙人權(quán)益，及公司的股東權(quán)益）是剩余權(quán)益。IASB對所有者權(quán)益的定義如下：所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在企業(yè)中，權(quán)益是指所有者的利益。所有者權(quán)益代表所有者對總資產(chǎn)中扣除債權(quán)人要求權(quán)后的資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益有時(shí)又被稱為凈資產(chǎn)。◇利潤表利潤表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間，如一個(gè)月或一年的收入、費(fèi)用和凈利潤或凈損失的會(huì)計(jì)報(bào)表。凈利潤或凈損失的計(jì)算公式如下：凈利潤（凈損失）＝收入－費(fèi)用IASB框架對利潤的定義如下：收益是會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式是資產(chǎn)的流入增加或負(fù)債減少而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，但是不包括所有者的投入而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加。收益包括收入和利得，收入是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，包括銷售收入，服務(wù)費(fèi)收入，利息收入，股利收入，版權(quán)收入和租金收入等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號詳細(xì)介紹了有關(guān)收入的會(huì)計(jì)處理。概括來講，收入是指企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)中向客戶提供服務(wù)或交換商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。例如收入通常包括銷售收入，租金收入，鼓勵(lì)收入和利息收入。注意不要將收益與凈收益混淆。凈收益是收益扣除費(fèi)用后的余額。IASB框架對費(fèi)用的定義如下：費(fèi)用是某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，通過現(xiàn)金流出，資產(chǎn)折舊或負(fù)債增加等最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但不包括分配給所有者的股利或所有者提存?！笏姓邫?quán)益變動(dòng)表/留存收益表所有者權(quán)益變動(dòng)表反映一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有者權(quán)益的變化情況，包括凈利潤或凈損失，所有者提存和投資。 企業(yè)有三種組織形式——獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)和公司。公司編制留存收益表，反映企業(yè)留存收益的變化。留存收益表與獨(dú)資企業(yè)編制的所有者權(quán)益變動(dòng)表類似。在留存收益表中，將本期凈利潤加入期初留存收益，最終得到期末留存收益。期末留存收益的金額列入資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益部分。 盡管在三種組織形式（個(gè)人獨(dú)資，合伙和公司）中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表非常相似，但也存在著一些區(qū)別。圖表1－3總結(jié)了這些區(qū)別。圖表1－3區(qū) 別組 織 形 式獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益部分的名稱：所有者權(quán)益合伙人權(quán)益股東權(quán)益向所有者分配稱為？提存提存股利當(dāng)管理者又是所有者時(shí)，他們的工資通常作為：不作為費(fèi)用*不作為費(fèi)用*費(fèi)用* 在一些國家作為費(fèi)用處理。例題1－1 編制利潤表，所有者權(quán)益變動(dòng)表和資產(chǎn)負(fù)債表Amy Schneider是Schneider’s會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有者，利潤表如下：Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所利潤表20年12月31日收入：咨詢收入$3,800租金收入 300總收入$4,100營業(yè)費(fèi)用： 租金費(fèi)用$1,000工資費(fèi)用700營業(yè)費(fèi)用總額1,700凈利潤$2,400接下來，利用利潤表中的數(shù)據(jù)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有者權(quán)益變動(dòng)表20年12月31日Amy Schneider，資本20年12月1日 $ 0本月投資$30,000加：凈利潤 2,400 32,400減：提存$600Amy Schneider，資本20年12月31日 $31,800最后，根據(jù)企業(yè)記錄編制12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中的資本金額來自于所有者權(quán)益變動(dòng)表。Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)負(fù)債表20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$8,400應(yīng)付賬款$200物料用品3,600應(yīng)付票據(jù)6,000家具26,000負(fù)債總額$6,200所有者權(quán)益Amy Schneider，資本31,800Total assets$38,000負(fù)債和所有者權(quán)益總額$38,000◇ 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，一般將現(xiàn)金流的來源分為以下三類：經(jīng)營活動(dòng)，投資活動(dòng)和融資活動(dòng)。我們將在第10章詳細(xì)介紹現(xiàn)金流量表。 會(huì)計(jì)及其職業(yè)會(huì)計(jì)有著悠久的歷史。中國，古巴比倫，希臘和埃及都有證據(jù)證明古代時(shí)會(huì)計(jì)的存在。在十五世紀(jì)，意大利人盧卡帕喬利創(chuàng)立了復(fù)式記賬系統(tǒng)。復(fù)式記賬系統(tǒng)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。十八世紀(jì)的工業(yè)革命帶來了許多社會(huì)上和經(jīng)濟(jì)上的變革。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)得以滿足成本分析及記錄技術(shù)的需要。十九世紀(jì)公司的增長加速了會(huì)計(jì)的發(fā)展。越來越多的個(gè)人和機(jī)構(gòu)關(guān)注會(huì)計(jì)提供的關(guān)于公司的信息。同時(shí)，公司的發(fā)展引起了社會(huì)一項(xiàng)新的需求，即需要獨(dú)立審計(jì)針對企業(yè)管理部門所呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否可靠提供相應(yīng)的鑒證。在美國，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是美國最大的會(huì)計(jì)職業(yè)組織，與中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)性質(zhì)相同。最近，計(jì)算機(jī)改革了會(huì)計(jì)工作，我們可以使用外面銷售的軟件快速并很容易地做好會(huì)計(jì)工作?？偟膩碇v，會(huì)計(jì)正在不斷創(chuàng)造新的概念和技術(shù)以滿足社會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表日益增加的需要。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)主要分為三類——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)。請注意下表并沒有包括非盈利組織會(huì)計(jì)，如醫(yī)院，學(xué)校和其他非盈利機(jī)構(gòu)中使用的會(huì)計(jì)。圖表1－4對每類會(huì)計(jì)的責(zé)任進(jìn)行了匯總。財(cái)務(wù) 編制報(bào)表 報(bào)表分析 審計(jì) 規(guī)范控制 咨詢 計(jì)劃 司法會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)人員活動(dòng)管理 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì) 預(yù)算 內(nèi)部審計(jì) 管理咨詢稅務(wù)* 編制納稅表 計(jì)劃 規(guī)范控制 調(diào)研 咨詢相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng) 債權(quán)人 顧問 分析員 商人 經(jīng)理 董事 證券包銷商 計(jì)劃者圖表1—4 會(huì)計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式使用◇什么是會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本分類。會(huì)計(jì)要素是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的基本元素。我們已經(jīng)介紹了資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)和對資產(chǎn)的要求權(quán)之間的關(guān)系可以用如下等式表示：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)交易是指影響該等式的商品或服務(wù)的交換。理解交易給會(huì)計(jì)等式帶來的影響對理解會(huì)計(jì)的作用很關(guān)鍵。根據(jù)利潤表，我們知道收入和費(fèi)用等的關(guān)系如下：凈利潤（凈損失）＝收入－費(fèi)用凈利潤或凈損失在期末結(jié)清，記入所有者權(quán)益。所以我們可以將會(huì)計(jì)等式變換成如下形式。資產(chǎn)＝負(fù)債＋[所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）]交易對會(huì)計(jì)等式的影響所有的經(jīng)濟(jì)交易，無論是最簡單的還是最復(fù)雜的，都可以用會(huì)計(jì)等式中三類基本要素的變化來表示。會(huì)計(jì)等式應(yīng)用于所有經(jīng)濟(jì)和法律實(shí)體——即用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也用于大公司。我們必須理解的以下幾個(gè)要點(diǎn)： （復(fù)式記賬）。 ，會(huì)計(jì)等式仍然成立。3. 收入和所有者投資增加所有者權(quán)益。費(fèi)用和所有者提存減少所有者權(quán)益。因此，所有者權(quán)益直接受收入，費(fèi)用，投資和所有者提存的影響。例題1－2舉例說明了各類交易對會(huì)計(jì)等式的影響，并介紹了如何匯總這些交易，編制利潤表，所有者權(quán)益變化表和資產(chǎn)負(fù)債表。例題1－2 交易對會(huì)計(jì)等式的影響及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 Hilary Clapton, 一個(gè)獨(dú)立執(zhí)業(yè)者，在其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)開業(yè)的第一個(gè)月發(fā)生如下交易：A. Hilary 投入現(xiàn)金$50,000，并投入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備的公允價(jià)值為$10,000。B. 用現(xiàn)金支付五月份租金，$1,600。C. 賒購設(shè)備，$12,000。D. 賺得收入$2,000，且收到現(xiàn)金。E. 賺得收入$7,000，尚未收到現(xiàn)金。F. 購買設(shè)備，支付現(xiàn)金$8,000。G. 用現(xiàn)金支付工資$2,400。H. 從客戶處收到現(xiàn)金$5,000（見交易E）。I. 用現(xiàn)金$12,000支付應(yīng)付賬款（見交易C）。J. 提存$500現(xiàn)金，用于個(gè)人生活支出.請計(jì)算其第一個(gè)月的凈收益。解答： 資產(chǎn) =負(fù)債＋所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款設(shè)備應(yīng)付賬款Hilary C