【正文】 車船稅學(xué)習(xí)培訓(xùn)資料地方稅務(wù)局二○○九年十二月目 錄一、車船稅新政策業(yè)務(wù)解讀………………………………… “交強(qiáng)險(xiǎn)”的是否繳納車船稅二、中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例…………………………三、中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則………………四、國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好車船稅代收代繳工作的通知》…………………………………………五、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)車船稅暫行條例工作有關(guān)問題的通知》…………………………………………………六、國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于啟用新版《保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)票》有關(guān)問題的通知……………七、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知……………車船稅新政策業(yè)務(wù)解讀一、車船稅歷史沿革? 車船稅是一個(gè)古老的稅種,新中國(guó)成立后，前政務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)車船使用牌照稅暫行條例》，1973年簡(jiǎn)化稅制時(shí)將其并入工商稅，僅對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收車船使用牌照稅。實(shí)行第二步利改稅后，于1986年10月國(guó)務(wù)院又頒布了《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人又重新開始征收車船使用稅。從而形成了內(nèi)外不統(tǒng)一的兩套車船稅稅制。原車船使用稅和車船使用牌照稅存在著稅制老化，內(nèi)外不統(tǒng)一，稅額嚴(yán)重偏低等諸多矛盾，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部經(jīng)過多年調(diào)研，于2006年12月27日終于經(jīng)國(guó)務(wù)院第162次常務(wù)會(huì)議審議通過。12月29日，國(guó)務(wù)院以第482號(hào)令的形式公布了《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》，條例規(guī)定自2007年1月1日起正式施行。二、新車船稅條例發(fā)生的主要變化? 條例不僅適用于國(guó)內(nèi)的單位和個(gè)人，也適用于外企和外籍個(gè)人，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外統(tǒng)一。? 將“擁有并且使用車船的單位和個(gè)人”修改為“車船的所有人或者管理人”成為了名符其實(shí)的財(cái)產(chǎn)稅。? 引入“管理人”的概念；同時(shí)明確規(guī)定了車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，應(yīng)當(dāng)由使用人代繳。? 計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了變化。對(duì)大中小型和微型載客汽車標(biāo)準(zhǔn)給予了明確劃分；對(duì)載貨汽車實(shí)行按車輛自重（機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量 ）作為計(jì)稅依據(jù)。? 大幅度地提高了稅額幅度。? 明確規(guī)定對(duì)非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船），拖拉機(jī),捕撈、養(yǎng)殖漁船不再征稅，充分體現(xiàn)了黨的惠民政策。? 明確了只對(duì)軍隊(duì)、武警專用的車船、警用車船免稅；對(duì)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位全部納入了征稅范圍。? 根據(jù)國(guó)際條約，對(duì)外交使領(lǐng)館的外交人員車船給予免稅；對(duì)已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶不征車船稅 。? 只授權(quán)由省人民政府確定對(duì)城市和農(nóng)村的公共交通車船可給予定期的減免稅照顧，地方再無其他減免稅管理權(quán)限，這也體現(xiàn)了黨的惠民政策三、車船稅的納稅人? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車船稅。 ? 引入“管理人”的概念,管理人是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。? 《條例》第九條明確規(guī)定車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。 四、車船稅的征稅范圍 ? 車船稅的征稅范圍為依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。? 車船管理部門為公安、交通、農(nóng)業(yè)、和軍事等部門。? 機(jī)場(chǎng)、港口和企業(yè)內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船 ，若需在車船管理部門登記，則也屬于車船稅的征稅范圍。五、我省車船稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)條例規(guī)定了車輛的稅額幅度，細(xì)則規(guī)定了船舶的稅額標(biāo)準(zhǔn)和車輛的子目及稅額幅度。（詳見條例、細(xì)則），根據(jù)條例和細(xì)則的授權(quán)，經(jīng)省政府確定我省車輛的稅額標(biāo)準(zhǔn)為：? 大型客車（核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車） 每年每輛540元； ? 中型客車（核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車）每年每輛480元；? 小型客車（核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車 ） 每年每輛 360元；? 微型客車（發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車）每年每輛240元。 ? 按自重每年每噸60元。（包括三輪汽車、低速貨車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專業(yè)機(jī)械車）特殊車輛說明? 半掛牽引車和掛車分別按照載貨汽車的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征。? 客貨兩用汽車按照載貨汽車的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征。 每年每輛60元。（一）凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；（二）凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；（三）凈噸位2001噸至10000噸的，每噸5元；（四）凈噸位10001噸及其以上的，每噸6元。六、各稅目計(jì)稅依據(jù)的來源? 各稅目涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。 ? 納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。 七、各稅目計(jì)稅依據(jù)尾數(shù)處理辦法? （）的，；，按照1噸計(jì)算。（）的不予計(jì)算，按照1噸計(jì)算。? 1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。八、車輛自重如何確定? 根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定，條例和細(xì)則所稱的自重，是指機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量。九、車船稅的減免規(guī)定（法定）? 非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）? 拖拉機(jī) ? 捕撈和養(yǎng)殖漁船? 軍隊(duì)、武警專用的車船? 警用車船? 按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶? 外交車船（地方政府決定）? 浙江省人民政府（浙政發(fā)〔2007〕42號(hào)）規(guī)定城市、農(nóng)村用于公共交通的車船在2008年12月31日前免征車船稅，自2009年1月1日起恢復(fù)征稅；恢復(fù)征稅后，如納稅確有困難需給予減免稅的，由市、縣（市、區(qū)）政府提出申請(qǐng)，省地稅局審核后報(bào)省政府批準(zhǔn)。 十、各類車船的劃分細(xì)則第五條對(duì)非機(jī)動(dòng)車船給予了明確解釋： 非機(jī)動(dòng)車，是指以人力或者畜力驅(qū)動(dòng)的車輛，以及符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車、電動(dòng)自行車等車輛。? 拖拉機(jī)。細(xì)則第六條明確解釋為：拖拉機(jī)，是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。、武警專用車船的劃分? 細(xì)則第八條解釋為： 軍隊(duì)、武警專用的車船，是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。 ? 細(xì)則第九條規(guī)定為：警用車船，是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。 十一、代收代繳單位如何掌握減免稅? 對(duì)軍隊(duì)、武警專用的車輛，公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)及人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免稅證明，由代征人根據(jù)軍隊(duì)牌照、武警牌照和警用牌照直接來確定征免。? 警用車輛牌照的最后一位必須是紅色的“警”字。? 對(duì)拖拉機(jī)以農(nóng)業(yè)（農(nóng)機(jī)）部門核發(fā)的拖拉機(jī)行車證為依據(jù)直接免稅。? 對(duì)城市和農(nóng)村公共交通車輛、外交人員的免稅車輛，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的免稅證明為依據(jù)，只有持有免稅證明的車輛，才不征車船稅（實(shí)際操作中也可以減免稅批復(fù)為準(zhǔn)不征車船稅）。其他購(gòu)買交強(qiáng)險(xiǎn)的所有車輛，都必須征稅。十二、車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限? 細(xì)則規(guī)定：車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。? 納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。? 對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? 總局和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合通知規(guī)定：新購(gòu)置的機(jī)動(dòng)車，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅款從購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”日期的當(dāng)月起至該年度終了按月計(jì)算。? 車船稅按年征收。機(jī)動(dòng)車車船稅實(shí)行按會(huì)計(jì)年度（公歷1月1日到12月31日）計(jì)算，在購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的同時(shí)一次性繳納，即無論納稅人何時(shí)投?！敖粡?qiáng)險(xiǎn)”（除新購(gòu)置車輛、購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”外），都應(yīng)從本年度1月1日起計(jì)算到年度終了之日止繳納本年度應(yīng)納稅款。 ? 由扣繳義務(wù)人代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅的，車船稅的納稅期限為納稅人購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的當(dāng)日。 十三、車船稅的計(jì)算? 載客汽車：根據(jù)機(jī)動(dòng)車行駛證確定的核定載客人數(shù)確定其是大型、中型、小型載客汽車，判定其適用稅額。如果機(jī)動(dòng)車行駛證上確定其為微型客車，則按微型車稅額標(biāo)準(zhǔn)征稅。? 載貨汽車、低速貨車、三輪汽車、輪式機(jī)械等車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算：根據(jù)機(jī)動(dòng)車行駛證整備質(zhì)量確定的車輛自重（一般標(biāo)明的是KG），計(jì)算其應(yīng)稅噸位。? 應(yīng)納稅額=計(jì)稅噸位60元? 摩托車：按輛每年60元。十四、可按月計(jì)算的特殊情況? 購(gòu)置的新車船。? 購(gòu)買短期交強(qiáng)險(xiǎn)的車輛。? 境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足一年而購(gòu)買短期交強(qiáng)險(xiǎn)的車輛。特殊情況? 已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛。? 對(duì)于已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)免稅的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)為0。十五、車船稅的退稅? 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。 ? 已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。 ? 對(duì)新購(gòu)置車輛，若購(gòu)買交強(qiáng)險(xiǎn)的日期與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不在同一月份，納稅人申請(qǐng)車船稅退稅的，應(yīng)由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳的稅款。 ? 納稅人在保單起保前退保或重復(fù)投保，且扣繳義務(wù)人已解繳稅款的，納稅人可憑有關(guān)資料申請(qǐng)退還稅款。? 若在當(dāng)年發(fā)生符合車船稅退稅條件的情況，可向車船稅主管地稅機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)。十六、車船稅的納稅地點(diǎn) ? 車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。我省規(guī)定車船稅的納稅地點(diǎn)：納稅人所在地。? 跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。即：我省的車船原則上應(yīng)當(dāng)在我省繳納車船稅 。十七、跨區(qū)域購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車船是否繳納車船稅? 對(duì)跨區(qū)域，包括外省市和我省各市、縣（市、區(qū)）跨區(qū)域辦理“交強(qiáng)險(xiǎn)”的機(jī)動(dòng)車，除拖拉機(jī)、軍隊(duì)、武警專用車輛和警用車輛以外，對(duì)納稅人無法提供主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或免稅證明的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在辦理“交強(qiáng)險(xiǎn)”時(shí)按照我省規(guī)定的車船稅稅額標(biāo)準(zhǔn)代收代繳車船稅。十八、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳中遇到問題如何處理？? 拒不繳納車船稅的處理：扣繳義務(wù)人依法代收代繳車船稅時(shí)，對(duì)拒不繳納車船稅的單位和個(gè)人，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)立即報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)后，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)采取強(qiáng)制手段或提請(qǐng)有關(guān)部門配合采取各種措施和辦法進(jìn)行嚴(yán)歷打擊。在稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋處理結(jié)果前，不得開具保險(xiǎn)單。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。? 拒不提供納稅資料：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，在稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋處理結(jié)果前，不得開具保險(xiǎn)單。? 車輛類別、類型、計(jì)稅依據(jù)劃分不清：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)給予指導(dǎo)和確定。 ? 納稅人對(duì)扣繳義務(wù)人代收代繳稅款有異議的：可以向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，但不繳稅不能辦理交強(qiáng)險(xiǎn)。十九、機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人 ? 從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。? 扣繳義務(wù)