【正文】 新進(jìn)所員工培訓(xùn)提綱 江蘇天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 20xx年 8月 重要提示 本培訓(xùn)材料中所列示的審計(jì)程序?yàn)槭谡n人在審計(jì)實(shí)踐中得出的對(duì)特定審計(jì)程序的個(gè)人理解和解釋 ， 系對(duì)審計(jì)程序的補(bǔ)充和細(xì)化 ， 并不代表全部的審計(jì)程序 。 編制審計(jì)工作底稿應(yīng)按照中注協(xié)頒布的審計(jì)工作底稿編制指南要求進(jìn)行 ， 特定審計(jì)項(xiàng)目的程序應(yīng)遵循現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理的要求 。 第一章 資金循環(huán) 主要涉及科目：貨幣資金 、 應(yīng)收票據(jù) 、銀行借款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付利息 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 、貸款卡的檢查 一、貨幣資金 （ 一 ） 現(xiàn)金： 監(jiān)盤程序 ， 關(guān)注白條抵庫(kù)情況 ， 如果發(fā)現(xiàn)充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條 、 未報(bào)銷的原始憑證等 ， 應(yīng)作為現(xiàn)金盤虧并在盤點(diǎn)表中注明 , 統(tǒng)計(jì)抵庫(kù)白條的實(shí)際支款日期 、 款項(xiàng)性質(zhì)等 ，形成工作底稿； 大額現(xiàn)金收支檢查 ， 關(guān)注大額現(xiàn)金收入的來(lái)源和現(xiàn)金使用去向 ， 追查至原始憑證 ， 關(guān)注實(shí)際繳款人或?qū)嶋H收款人是否與賬面記錄一致； 現(xiàn)金截止性檢查單獨(dú)形成底稿； ? （二）銀行存款： ? 項(xiàng)目經(jīng)理希望能夠從底稿中了解到的信息包括： ? 是否以公司名義開戶所有的銀行賬戶都在客戶的賬簿當(dāng)中得到反映？ ? （ 1）審計(jì)人員需要了解客戶與銀行賬戶管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，取得相關(guān)書面記錄，根據(jù)相關(guān)控制記錄了解企業(yè)本期新開戶的情況并和賬面新開戶情況核對(duì)。 ? （ 2）審計(jì)人員在憑證檢查中需對(duì)銀行賬號(hào)保持一定的敏感性，對(duì)原始憑證中出現(xiàn)的銀行賬號(hào)與賬面已反映的銀行賬號(hào)核對(duì)。 （ 3）在銀行回復(fù)的銀行詢證函中也能獲取證據(jù)。 賬面上已經(jīng)反映的銀行賬戶期末賬面金額是不是真實(shí)的，是不是屬于企業(yè)所有的，有沒(méi)有被質(zhì)押或限制使用的情況？ 客戶賬面上反映的所有的銀行存款都應(yīng)當(dāng)取得對(duì)賬單（或存單），對(duì)賬單應(yīng)有銀行蓋章（客戶提供的網(wǎng)上銀行對(duì)賬單應(yīng)核實(shí)其來(lái)源，并作出相應(yīng)的記錄）；作為底稿的復(fù)印件應(yīng)當(dāng)注明與原件核對(duì)一致，并簽名。 （ 1）關(guān)注對(duì)賬單戶名是否為被審計(jì)單位，若不一致，查明原因，在底稿中作出記錄 ； （ 2）復(fù)核未達(dá)賬，客戶會(huì)在會(huì)計(jì)期末編制銀行存款調(diào)節(jié)表，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得這些調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查，對(duì)于銀行已收、銀行已付但企業(yè)未入賬的，需取得相應(yīng)的原始 單據(jù)和期后入賬情況，查明款項(xiàng)性質(zhì)，并做為擬調(diào)整事項(xiàng)列示于底稿；對(duì)于企業(yè)已收、企業(yè)已付，但銀行未入賬的，取得報(bào)表日后的銀行對(duì)賬單，核實(shí)銀行入賬情況，并在底稿中形成記錄；此外，還應(yīng)關(guān)注未達(dá)賬的實(shí)際發(fā)生時(shí)間和客戶入賬時(shí)間的間隔是否異常。 （ 3）預(yù)審或年審時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)生額較大的銀行帳戶各月對(duì)賬單和未達(dá)賬調(diào)節(jié)表，關(guān)注是否存在長(zhǎng)期未達(dá)而在年底入賬的情況，若有，查明原因，并在底稿中反映。 （ 4）需特別關(guān)注余額較大但較長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有發(fā)生額或發(fā)生額很小的銀行存款賬戶，了解大額銀行存款滯留的原因，與審計(jì)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、短期借款的同事溝通，這些銀行存款是否被抵押、質(zhì)押或有其他被限制使用的情況。 函證的要求（單獨(dú)講） 截止性測(cè)試和期后檢查底稿的結(jié)合； 對(duì)賬單和日記賬的勾稽核對(duì)， （ 1）大額貨幣資金的勾對(duì)分為由賬簿記錄開始的勾對(duì)和由對(duì)賬單開始的勾對(duì)，這兩者同樣重要，這個(gè)程序在以前執(zhí)行的時(shí)候很多審計(jì)人員往往只做了由賬簿記錄開始的勾對(duì)，而忽視了由對(duì)賬單記錄開始的勾對(duì)。 （ 2）在勾對(duì)大額銀行存款入賬情況時(shí)，應(yīng)關(guān)注取得的對(duì)賬單是否連續(xù)； 外幣存款的審計(jì)，統(tǒng)計(jì)期末余額中的外幣情況并做匯率測(cè)試，形成工作底稿。 （三）其他貨幣資金 基本程序與銀行存款一致 其他貨幣資金的對(duì)賬單問(wèn)題（存出投資款、各類保證金存款等）； 結(jié)合借款類科目的審計(jì)，統(tǒng)計(jì)受限資金的金額； 二、應(yīng)收票據(jù) 項(xiàng)目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括： 應(yīng)收票據(jù)在報(bào)表日的金額是否真實(shí)、完整？ （ 1）取得截止報(bào)表日的應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，明細(xì)表上應(yīng)當(dāng)反映票據(jù)種類（銀行承兌或商業(yè)承兌）、票據(jù)編號(hào)、出票人、收款人、票據(jù)期限、金額等內(nèi)容，關(guān)注是否存在截止報(bào)表日已逾期的應(yīng)收票據(jù)，并查明逾期原因記錄于底稿，作為擬調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)理處理； （ 2）期末應(yīng)收票據(jù)明細(xì)中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的票據(jù)在底稿中注明； （ 3）對(duì)截止報(bào)表日的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)，核對(duì)應(yīng)收票據(jù)的種類、編號(hào)、票據(jù)期限、票面金額等內(nèi)容并形成應(yīng) 收票據(jù)盤點(diǎn)底稿，盤見(jiàn)票據(jù)原件的在底稿上注明，盤點(diǎn)日已轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)的取得相關(guān)原始憑證復(fù)核其真實(shí)性；此外，盤點(diǎn)時(shí)還應(yīng)關(guān)注票據(jù)的簽章有無(wú)異常并關(guān)注背書的連續(xù)性。 （ 4）針對(duì)大額應(yīng)收商業(yè)承兌匯票需執(zhí)行函證程序。 是否有質(zhì)押、抵押等被限制使用的應(yīng)收票據(jù)？ 結(jié)合應(yīng)收票據(jù)的盤點(diǎn)和借款類科目的審計(jì)，統(tǒng)計(jì)截止報(bào)表日被限制使用的票據(jù)清單，記錄于底稿。 為編制現(xiàn)金流量表需要，按對(duì)應(yīng)科目統(tǒng)計(jì)應(yīng)收票據(jù)借貸方發(fā)生額，包括背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款等情況并形成工作底稿。 為附注中披露需要 ,應(yīng)統(tǒng)計(jì)本期已貼現(xiàn)或質(zhì)押的未到期的商業(yè)承兌票據(jù)和已背書轉(zhuǎn)讓的尚未到期的應(yīng)收票據(jù)。 三、銀行借款 銀行借款按借款期限的不同分為短期借款和長(zhǎng)期借款，項(xiàng)目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括： 報(bào)表日銀行借款是否真實(shí)、完整？ （ 1）取得報(bào)表日銀行借款明細(xì)表，明細(xì)表中應(yīng)當(dāng)反映借款銀行、借款金額、借款日期、到期日、利率、借款條件等內(nèi)容，對(duì)每一筆借款均需取得借款合同與明細(xì)表相關(guān)記錄核對(duì)，關(guān)注是否存在逾期借款，若發(fā)現(xiàn)逾期銀行借款，需搜集相關(guān)資料，查明原因并記錄于工作底稿。 （ 2）對(duì)銀行借款進(jìn)行函證。 （ 3）取得客戶的貸款卡查詢記錄并與賬面記錄核對(duì)。 借款條件是否已在底稿中充分揭示？ 銀行借款按借款條件可分為信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等，審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)核對(duì)每一筆借款的借款條件，對(duì)抵押、質(zhì)押借款應(yīng)取得抵押物和質(zhì)押物清單，與審計(jì)相應(yīng)科目的同事溝通有關(guān)抵押、質(zhì)押物的情況，關(guān)注相關(guān)抵押、質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)與公司賬面上已經(jīng)反映的財(cái)產(chǎn)核對(duì)。 結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)，復(fù)核借款利息支出是否準(zhǔn)確完整的得到記錄？ 根據(jù)經(jīng)復(fù)核的借款明細(xì)表，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)入賬的借款利息，與財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出核對(duì)，若有差異需查明原因并在底稿中作出記錄。 關(guān)于搜集借款合同的考慮： 客戶向銀行借款，除了與銀行除簽訂借款合同外還會(huì)簽訂與借款相關(guān)的其他合同，如銀行對(duì)企業(yè)的年度授信協(xié)議、抵押合同、擔(dān)保合同等，審計(jì)人員應(yīng)將相關(guān)合同完整搜集，并形成底稿； 截止性檢查單獨(dú)形成底稿 四、應(yīng)付票據(jù) 項(xiàng)目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括： 應(yīng)付票據(jù)金額在報(bào)表日是否真實(shí)、完整？ （ 1） 取得截止報(bào)表日應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，明細(xì)表上應(yīng)反映票據(jù)種類（銀行承兌或商業(yè)承兌）、票據(jù)編號(hào)、出票人、收款人、票據(jù)期限、金額等內(nèi)容，關(guān)注是否存在截止報(bào)表日已逾期的票據(jù)，若發(fā)現(xiàn)逾期票據(jù)需查明原因并記錄于底稿，提請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)理適當(dāng)處理； （ 2）期末應(yīng)收票據(jù)明細(xì)中，應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)在底稿中注明； （ 3）取得應(yīng)付銀行承兌匯票的承兌協(xié)議，獲取銀行承兌的票據(jù)清單與相關(guān)賬面記錄核對(duì)； （ 4）結(jié)合應(yīng)付銀行承兌匯票的函證和貸款卡查詢記錄 復(fù)核是否存在未入賬的應(yīng)付票據(jù)； (5)應(yīng)付商業(yè)承兌匯票的函證。 應(yīng)付銀行承兌匯票的承兌條件是否在底稿上充分揭示？ （ 1）根據(jù)取得的應(yīng)付銀行承兌匯票明細(xì)，獲取并審核與銀行簽署的承兌協(xié)議，搜集合同的要求考慮和銀行借款類似，