【正文】 2022/2/17 1 會(huì)計(jì)學(xué) ACCOUNTING 吉林大學(xué) 商學(xué)院 毛志宏 博士 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀 ： ； :； ： 2022/2/17 2 課程介紹 ?資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀 ?利潤(rùn)表的閱讀 ?現(xiàn)金流量表的閱讀 2022/2/17 3 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 財(cái)務(wù)情況說明書 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 利潤(rùn)分配表 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 分部報(bào)告 2022/2/17 4 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金流量表 利潤(rùn)表 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) ? 會(huì)計(jì)報(bào)表要素 2022/2/17 5 ?會(huì)計(jì)報(bào)表要素 ——構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素 資產(chǎn)的構(gòu)成 流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無形及其他資產(chǎn) 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)具有如下特征： ?資產(chǎn)是過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成或獲得的； ?資產(chǎn)必須是歸企業(yè)擁有或控制的； ?資產(chǎn)必須能用貨幣計(jì)量； ?資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) (即長(zhǎng)期資產(chǎn) )。 2022/2/17 6 負(fù)債的構(gòu)成 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資 長(zhǎng)期負(fù)債 …… 長(zhǎng)期借款 …… 負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 負(fù)債的一個(gè)基本特征，是企業(yè)現(xiàn)存的義務(wù)。 負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 2022/2/17 7 3／所有者權(quán)益 所有者權(quán)益構(gòu)成 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本 (或者股本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 2022/2/17 8 資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之關(guān)系 ——會(huì)計(jì)的基本等式 資產(chǎn) ＝ ￥ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 2022/2/17 9 ?會(huì)計(jì)報(bào)表要素 ——構(gòu)成利潤(rùn)表的要素 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn) 2022/2/17 10 會(huì)計(jì)報(bào)表要素確認(rèn)的一般原則 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ?配比原則 ?劃分收益性支出與資本性支出原則 ?謹(jǐn)慎性原則 2022/2/17 11 會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量特征 ?客觀性原則 ?實(shí)質(zhì)重于形式原則 ?相關(guān)性原則 ?一貫性原則 ?可比性原則 ?及時(shí)性原則 ?明晰性原則 ?重要性原則 2022/2/17 12 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀 ?資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期 (月末、季未、年末 )全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。通過該表可以全面綜合地了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的組成情況，用來分析企業(yè)的償債能力和獲利能力。 2022/2/17 13 資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì) 、格式 2022/2/17 14 1.“貨幣資金”項(xiàng)目 反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計(jì)數(shù)。 現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容 2022/2/17 15 2. “短期投資”項(xiàng)目 反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過 1年（含 1年）的其他投資，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。 2022/2/17 16 ? 短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量 ? 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。 ? 短期投資期末計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)熟低法 主要的會(huì)計(jì)問題 2022/2/17 17 ?3.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目 反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù) ,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 2022/2/17 18 主要的會(huì)計(jì)問題 ?應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) ?應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓 2022/2/17 19 ?4. “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目 反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。 2022/2/17 20 主要的會(huì)計(jì)問題 ?應(yīng)收賬款的確認(rèn) ?壞賬的確認(rèn)及核算方法 2022/2/17 21 應(yīng)收賬款的確認(rèn) ? 收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生，因而在銷售成立時(shí)既確認(rèn)了銷售收入，又確認(rèn)了應(yīng)收賬款。 ? 會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。 ? 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制定 》 規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合四項(xiàng)條件，即確認(rèn)為收入： – 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； – 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； – 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； – 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 2022/2/17 22 ? 壞賬的確認(rèn)： 一般地說，如果有確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，例如，債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及 3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，在這些情況發(fā)生時(shí)企業(yè)即可以將此轉(zhuǎn)為壞賬。 2022/2/17 23 ?壞賬損失的核算方法 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)處理上，這種方法通常稱為備抵法。 應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 壞賬準(zhǔn)備 管理費(fèi)用 應(yīng)收賬款凈額 2022/2/17 24 ?5.“存貨”項(xiàng)目 反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托 2022/2/17 25 主要的會(huì)計(jì)問題 ?存貨的確認(rèn) ?存貨取得成本的確定 ?存貨計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 ?存貨的清查 2022/2/17 26 存貨的確認(rèn) ? 存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 ? 存貨的確認(rèn) – 存貨的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否擁有所有權(quán)為依據(jù)。 2022/2/17 27 存貨取得成本的確定 ? 購(gòu)入的存貨：按買價(jià)加附屬成本作為實(shí)際成本。 ? 自制的存貨：按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 ? 委托外單位加工完成的存貨：以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 ? 投資者投入的存貨：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。 2022/2/17 28 存貨計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 資產(chǎn)負(fù)債表 存貨 利潤(rùn)表 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期初存貨＋本期增加＝可供銷售存貨 未售出 期末存貨 已售出 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期末存貨高估，銷售成本低估，利潤(rùn)高估。期末存貨低估，銷售成本高估，利潤(rùn)低估。 2022/2/17 29 存貨清查 ? 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制定 》 規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 ? 盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 ? 盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 2022/2/17 30 6.“長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 項(xiàng)目 反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi) (含一年 )變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 2022/2/17 31 主要的會(huì)計(jì)問題 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的確定 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法 2022/2/17 32 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 ? 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 ? 共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 ? 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能決定這些政策。當(dāng)投