【正文】 主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)核算 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1. 結(jié)合企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，系統(tǒng)地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用； 2. 能對企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行核算。 第五章 主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)核算 第一節(jié) 會計(jì)處理基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第二節(jié) 籌資活動(dòng)的核算 第三節(jié) 投資活動(dòng)的核算 第四節(jié) 供應(yīng)過程的核算 第五節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 第六節(jié) 銷售過程的核算 第七節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算 服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)周期 流通性企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)周期 會計(jì)處理基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 主要內(nèi)容： ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)事項(xiàng) ? 會計(jì)核算基礎(chǔ) ? 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)事項(xiàng) ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本涵義： 又稱交易，包括企業(yè)與國家、其他單位和個(gè)人之間所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系或者經(jīng)濟(jì)利益交換，又包括單位內(nèi)部發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 ? 作為會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須同時(shí)具備的特征： ? （ 1）能用貨幣計(jì)量； ? （ 2）能引起企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。 會計(jì)事項(xiàng) ?基本涵義 能以貨幣計(jì)量，并且能引起財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，需要系統(tǒng)地加以整理、歸類和記錄的各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 ?我國會計(jì)法規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)（ P109） 二、會計(jì)核算基礎(chǔ) ?基本涵義 亦指會計(jì)記賬基礎(chǔ)，是指確定一個(gè)會計(jì)期間的收入與費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。 ?分類： – 權(quán)責(zé)發(fā)生制 – 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?基本涵義 以權(quán)利和責(zé)任發(fā)生的時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定當(dāng)期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算基礎(chǔ)。 ?優(yōu)點(diǎn)：能合理計(jì)算確定本期的損益，適用于企業(yè)會計(jì)。 ?缺點(diǎn)；核算程序比較復(fù)雜。 收付實(shí)現(xiàn)制 ?基本涵義 以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定當(dāng)期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算基礎(chǔ)。 ?優(yōu)點(diǎn)：符合一般人的生活習(xí)慣，核算手續(xù)簡單。 ?缺點(diǎn)：不能合理計(jì)算確定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 與 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入在賺得時(shí)確認(rèn) 費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn) 收付實(shí)現(xiàn)制 現(xiàn)金收到時(shí)確認(rèn)收入 現(xiàn)金支出時(shí)確認(rèn)費(fèi)用 現(xiàn)金流量表 的編制基礎(chǔ) 資產(chǎn)負(fù)債表和利 潤表的編制基礎(chǔ) 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 籌資活動(dòng)的核算 主要內(nèi)容： ? 所有者投入企業(yè)資本的核算 ? 債權(quán)人投入資金的核算 所有者投入企業(yè)資本的核算 ? 賬戶設(shè)置 ? 舉例（課本 P114） 債權(quán)人投入資金的核算 ? 借款交易核算的科目設(shè)置 ?短期借款，長期借款，應(yīng)付債券 ?舉例： P116 ?（ 一 ） 短期借款的核算 ? 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi) （ 含一年 ） 的各種借款 。 ? “銀行存款” “短期借款” “財(cái)務(wù)費(fèi)用” “應(yīng)付利息” “ 短期借款 ” — 反映短期借款 本金的取得、 歸還情況的賬 戶。 說明： ?屬于負(fù)債類賬戶； ?按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬； 取得借款本金 歸還借款本金 余額 :尚未歸還借款本金 借方 短期借款 貸方 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 ? [例 1]公司向銀行申請借入流動(dòng)資金 800 000元，借款期限六個(gè)月，已辦妥借款手續(xù)，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)存銀行。 ? （ 二 ） 長期期借款的核算 ? 1． 長期借款的概念 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上 （ 不含一年 ） 的各種借款 。 ? 2． 需要設(shè)置的賬戶 “銀行存款” “長期借款 本金” “長期借款 應(yīng)計(jì)利息” 一次還本付息 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” “應(yīng)付利息” 分期付息，到期還本 “ 長期借款 ” — 反映長期借款 本金的取得和 歸還情況的賬戶。 說明： ?屬于負(fù)債類賬戶； ?按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬； 取得長期借款 歸還長期借款 余額：期末尚未 歸還的長期借款 借方 長期借款 貸方 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 ? [例 2]向銀行申請購置設(shè)備貸款 1 000 000元，借款期限二年，已經(jīng)批準(zhǔn)并辦妥手續(xù)，借款暫轉(zhuǎn)存銀行。 ? （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 1．財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念 ? 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 ? 但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入 開辦費(fèi)； 與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的利息支出，計(jì)入 購建資產(chǎn)的價(jià)值 ；清算期間發(fā)生的利息支出，計(jì)入 清算損益 。 ? 2．需要設(shè)置的賬戶 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” （ 四 ） 應(yīng)付債券的核算 1． 應(yīng)付債券的概念 企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債權(quán)。 2． 設(shè)置的賬戶 “銀行存款” “財(cái)務(wù)費(fèi)用” “應(yīng)付債券 債券面值” “應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息” “ 應(yīng)付債券 ” — 反映實(shí)際發(fā)行的 債券和利息的 計(jì)提和支付情 況的賬戶。 說明： ?屬于負(fù)債類 賬戶； 發(fā)行的債權(quán) 。計(jì)提的利息 債權(quán)的兌付 余額：期末尚未 兌付的債券及利息 借方 應(yīng)付債券 貸方 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 [例 3]經(jīng)批準(zhǔn)，以面值向社會發(fā)行三年期債券1 000 000元，全部款項(xiàng)已收存銀行。 [例 4]月末計(jì)提本月債券利息 3 000元。 第三節(jié) 投資活動(dòng)的核算 ? 投資活動(dòng)：企業(yè) 長期資產(chǎn) 的構(gòu)建、 對外投資 及其處置活動(dòng)。 ? 長期資產(chǎn)：持有期限在 1年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 ? 對外投資：目的（發(fā)揮閑置資金的效用；影響或控制相關(guān)企業(yè)） ? 投資活動(dòng)與投資是兩不同概念 投資活動(dòng)的分類 1. 對內(nèi)投資的核算：購置 固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)。 2. 對外投資的核算 ：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資。 一、對內(nèi)投資的核算 ? 固定資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的 ，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)期間的有形資產(chǎn)。 是勞動(dòng)工具或手段 不是用于出售 預(yù)計(jì)期間或能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量 ? 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ,由取得固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成 。 ? 購置的固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值包括： ? 需要設(shè)置的賬戶 買價(jià) 包裝費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 相關(guān)稅金 + + + 等 “銀行存款” “在建工程” “固定資產(chǎn)” “固定資產(chǎn)清理” 借方 固定資產(chǎn) 貸方 “ 固定資產(chǎn) ” — 反映固定資產(chǎn) 原始價(jià)值 的增 減變動(dòng)和結(jié)存 情況。 說明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細(xì)賬 。 增加的原始價(jià)值 減少的原始價(jià)值 余額：結(jié)存的原始價(jià)值 借方 在建工程 貸方 建造 、 安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn) “ 在建工程 ” — 反映企業(yè)建造、 修理和購入需要 安裝的固定資產(chǎn) 的價(jià)值及安裝成本。 說明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按在建工程項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。 建造或購入需要安裝固定資產(chǎn)的價(jià)值及安裝成本 余額：尚未完工或尚未辦理竣工決算的工程成本 借方 固定資產(chǎn)清理 貸方 收回出售的價(jià)款 、 殘料價(jià)值和變價(jià)收入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” — 反映裝入清理固定 資產(chǎn)價(jià)值及其 在清理過程中 所發(fā)生的清理 費(fèi)用和清理收入。 說明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)明細(xì)賬。 裝入清理固定資產(chǎn)凈值及其清理費(fèi)用 余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值及清理凈收入 （ 二 ） 固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理 1． 注銷固定資產(chǎn) （ 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 ） 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 借：銀行存款等 貸： 固定資產(chǎn)清理 2．發(fā)生清理費(fèi)用 3．產(chǎn)生清理收入 ? 例 公司購入一批不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格 ? 20220元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等各項(xiàng)附加支出5200元，款項(xiàng)已全部付清。 ? 例 公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)流水線，設(shè)備買價(jià) 10000元，支付的運(yùn)雜費(fèi) 1700元，包裝費(fèi) 320 ? 元。全部價(jià)款已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料 1000元，支付安裝人員工資 300 元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。 ? 例 公司出售不需用的汽車一輛，原價(jià) 180 000元，已提折舊 80 000元。出售取得收入 80 000元，款項(xiàng)已存入銀行。出售過程應(yīng)交稅金 4 000元，用現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用 2 000元。 二、對外投資的核算 對外投資 債權(quán)性投資 股權(quán)性投資 投資業(yè)務(wù)性質(zhì) 獲得利息 實(shí)現(xiàn)控制 二、對外投資的核算 ?按投資意圖： 交易性 金融資產(chǎn) 持有至 到期投資 可供出售 金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 對外投資 38 持有至到期 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 對外投資分類 長期股權(quán)投資 債權(quán)性投資 股權(quán)性投資 （一）交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的概念 指企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售、從價(jià)差中獲利。 如從二級市場購買的股票、債券、基金等。 步驟 ? ，按公允價(jià)值計(jì)量。 ? 。 ? 或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目。 ? 或利息計(jì)入投資收益。 ? ，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 ? ，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)計(jì)入“投資收益”科目。 (一 )交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的核算 （賬戶設(shè)置）