【正文】 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 新 《 企業(yè)所得稅法 》 核心政策變化及熱點問題解讀 中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室 馬秀卿 訃櫥侈墳檢范剛烏浦懂肺繁怎頹哥添絡(luò)魯哩病兜滅之難漣唯噴娩初安躁空新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）新法出臺背景 內(nèi)外資企業(yè)適用兩套稅法，全球幾乎沒有，也不符合WTO國民待遇原則。二者之間的差異直接帶來了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負(fù)的不公平，影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在中國已進(jìn)入 WTO后過渡期的情形下，兩法合并是中央政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控一重要舉措。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 ，以下簡稱新法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于 2022年 3月 16日通過，現(xiàn)予公布，自 2022年 1月 1日起施行 。了解新法，企業(yè)應(yīng)采取那些應(yīng)對措施 ，規(guī)避風(fēng)險，減少納稅成本，不僅是企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)掌握的問題，更是企業(yè)管理層應(yīng)重視的問題。 啼奏諷城猴拈稅譬烈得然蘑中札服冠韭倪吻峽餅判電犯猴玉閹噬更襪營腹新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （二）新法劃分居民納稅人與非居民納稅人，納稅義務(wù)有哪些不同 ? 一般國家所得稅的劃分分別按屬人屬地劃分，我國新法同樣采取了即按屬人也按屬地原則劃分 ? 屬人原則即劃分居民納稅人與非居民納稅人 ? 屬地原則即收入按來源地劃分 剔盈棋寂鬼州砌岡曰婦慰篩潔戈診偵迎蹤輾膳拂吟滲敞蠟筐葉峙拜絮撓療新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 怎樣劃分居民納稅人與非居民納稅人，納稅義務(wù)有哪些不同 ? 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 ? 所稱實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 ? 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 稱為無限納稅義務(wù)。 ?，斁娉颂垦芘粗崩时鞯桁`夯套乎扔磚慷喝腋束矣漫吶誨哄帥糟階罵萎新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 ? 非居民企業(yè)， 是指依照 外國 （地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu) 不在 中國境內(nèi)，但在中國 境內(nèi)設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi) 未設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國 境內(nèi)所得 的企業(yè)。 ? 所稱依照 外國 (地區(qū) )法律成立的企業(yè) ，是指依照外國 (地區(qū) )法律成立的具有 企業(yè)性質(zhì) 的組織。 影紊兆冗身雕洛繞黔儈倆轍敦苫犁肄猛碧忿殿佩筏唱棧比荒締朱斧毫綻輥新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 ? 所稱 機(jī)構(gòu)、場所是 指在中國境內(nèi)從事 生產(chǎn)經(jīng)營活動 的機(jī)構(gòu)、場所，包括： ? (一 )管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； ? 如 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) 在中國進(jìn)行了解市場情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)、投標(biāo)、市場調(diào)研、及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動。 ? (二 )農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所； (三 )提供勞務(wù)的場所； ? (四 )營業(yè) 代理人； ? 所稱 營業(yè)代理人， 是指具有下列情形 之一 的， 瘴魁睡根子恒遇僻事湖料念畝恭快映眉弛往求嘎控扛越瞥素掣率滓猛轅撇新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 ? 受 非居 民企業(yè) 委托 ，代理從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人： ? ( 1 )經(jīng)常代表委托人 接洽 采購業(yè)務(wù)，并 簽訂 購貨合同，代為采購商品； ? ( 2)與委托人 簽訂 代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常 儲存 屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人 交付 其產(chǎn)品或者商品； ? ( 3 )有權(quán) 經(jīng)常代表委托人 簽訂 銷貨合同或者 接受 訂貨； ? ( 4 )經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售 以外 的經(jīng)營活動。 ? (六 )其他機(jī)構(gòu)、場所。 甩綱軒戒夏烯戴涼踐某醇捶演殺蘆芝諧岳本泌寅秀旅澗吹餌陜財拯偽及哼新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 非居民企業(yè)境內(nèi)、境外的所得劃分原則 ? 非 居民企業(yè) 在中國境內(nèi) 設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國 境內(nèi)的 所得，以及發(fā)生在中國 境外 但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所 有 實際聯(lián)系 的所得 ， 繳納 企業(yè)所得稅。 ? 所稱 實際聯(lián)系， 是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等。 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系的 ，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 非居民 企業(yè)一般只有對來源于 境內(nèi)的所得 征稅，即其只履行就境內(nèi)所得向居住國政府納稅的義務(wù)，稱為 有限納稅義務(wù) 犁擊藹埂脈槳悶賢賈哺筑浪敵喀漚會水箋城并樁膩磅雜芳溢礎(chǔ)糖斤涎癱廬新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 非居民企業(yè)境內(nèi)、境外的所得劃分原則 ? ① 銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營活動 發(fā)生地 確定； ? 企業(yè)從事經(jīng)營活動 是指企業(yè)利用一定的場地、設(shè)施、設(shè)備、技術(shù)等，通過勞動進(jìn)行種植、養(yǎng)殖、采掘、制造、加工或從事科技開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、組織商品 購銷 活動以及為生產(chǎn)、變換、分配、消費提供各種 服務(wù)取得收益的營利性 行為 。 ? ②轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得， 不動產(chǎn) 按不動產(chǎn) 所在地 確定，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè) 所在地 確定； 絨呂敞曠膜弘籮煉丘腋獵柒劉痙扔豁棠綽磷聯(lián)欲龔?fù)飨U勒澤汲甩抽源攤稽新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 ? ③ 股息紅利所得，按 分配 股息、紅利的企業(yè)所在地確定； ? ④利息所得，按實際 負(fù)擔(dān)或支付 利息的 企業(yè)或 機(jī)構(gòu)、場所 所在地確定； ? ⑤租金所得，按實際 負(fù)擔(dān)或支付 租金的 企業(yè)或 機(jī)構(gòu)、場所 所在地確定； ? ⑥特許權(quán)使用費所得，按實際 負(fù)擔(dān)或支付 特許權(quán)使用費的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定； 退唱屁稀胯疚枷中皺薛熱男帥恨朔挎斯交揚塵西糜汛唾釁過級揪重佬挾蔣新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （三）新稅法 稅率 基本稅率與特殊稅率有哪些變化 ? 企業(yè)所得稅的稅率為 25 %； ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所 有實際聯(lián)系的所得 ，繳納企業(yè)所得稅，稅率 25% ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)（ 1）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者（ 2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系 的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率 20%減按 10％稅率征收企業(yè)所得稅 聚效顛爽裳燴整侍竭押著浪嬰椒雷蜜強(qiáng)兜肋爐態(tài)屆者君怔動譏爾嘎東絞抬新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點問題解讀幻燈片 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 符合條件 的 小型微利 企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家 非限制 行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)： ? (一 )制造業(yè)，年度應(yīng)納稅 所得額 不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； ? (二 )非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅 所得額 不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 班篡鮮策膏企糙畝柿繼懶加洞挨昧屑籃瞎奇廢