【正文】 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 新 《 企業(yè)所得稅法 》 核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀 中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室 馬秀卿 訃櫥侈墳檢范剛烏浦懂肺繁怎頹哥添絡(luò)魯哩病兜滅之難漣唯噴娩初安躁空新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 （一）新法出臺(tái)背景 內(nèi)外資企業(yè)適用兩套稅法，全球幾乎沒(méi)有，也不符合WTO國(guó)民待遇原則。二者之間的差異直接帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不公平，影響了國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在中國(guó)已進(jìn)入 WTO后過(guò)渡期的情形下，兩法合并是中央政府宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控一重要舉措。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 ，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新法已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于 2022年 3月 16日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自 2022年 1月 1日起施行 。了解新法，企業(yè)應(yīng)采取那些應(yīng)對(duì)措施 ，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅成本，不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握的問(wèn)題，更是企業(yè)管理層應(yīng)重視的問(wèn)題。 啼奏諷城猴拈稅譬烈得然蘑中札服冠韭倪吻峽餅判電犯猴玉閹噬更襪營(yíng)腹新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 （二）新法劃分居民納稅人與非居民納稅人，納稅義務(wù)有哪些不同 ? 一般國(guó)家所得稅的劃分分別按屬人屬地劃分，我國(guó)新法同樣采取了即按屬人也按屬地原則劃分 ? 屬人原則即劃分居民納稅人與非居民納稅人 ? 屬地原則即收入按來(lái)源地劃分 剔盈棋寂鬼州砌岡曰婦慰篩潔戈診偵迎蹤輾膳拂吟滲敞蠟筐葉峙拜絮撓療新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 怎樣劃分居民納稅人與非居民納稅人，納稅義務(wù)有哪些不同 ? 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 。 ? 所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 ? 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 稱(chēng)為無(wú)限納稅義務(wù)。 ?，斁娉颂垦芘粗崩时鞯桁`夯套乎扔磚慷喝腋束矣漫吶誨哄帥糟階罵萎新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 ? 非居民企業(yè)， 是指依照 外國(guó) （地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 不在 中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó) 境內(nèi)設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi) 未設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó) 境內(nèi)所得 的企業(yè)。 ? 所稱(chēng)依照 外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企業(yè) ，是指依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的具有 企業(yè)性質(zhì) 的組織。 影紊兆冗身雕洛繞黔儈倆轍敦苫犁肄猛碧忿殿佩筏唱棧比荒締朱斧毫綻輥新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 ? 所稱(chēng) 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是 指在中國(guó)境內(nèi)從事 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： ? (一 )管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； ? 如 外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) 在中國(guó)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)、投標(biāo)、市場(chǎng)調(diào)研、及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)。 ? (二 )農(nóng)場(chǎng)、工廠(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所； (三 )提供勞務(wù)的場(chǎng)所； ? (四 )營(yíng)業(yè) 代理人； ? 所稱(chēng) 營(yíng)業(yè)代理人， 是指具有下列情形 之一 的， 瘴魁睡根子恒遇僻事湖料念畝恭快映眉弛往求嘎控扛越瞥素掣率滓猛轅撇新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 ? 受 非居 民企業(yè) 委托 ，代理從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人： ? ( 1 )經(jīng)常代表委托人 接洽 采購(gòu)業(yè)務(wù)，并 簽訂 購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品； ? ( 2)與委托人 簽訂 代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常 儲(chǔ)存 屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人 交付 其產(chǎn)品或者商品； ? ( 3 )有權(quán) 經(jīng)常代表委托人 簽訂 銷(xiāo)貨合同或者 接受 訂貨； ? ( 4 )經(jīng)常代理委托人從事貨物采購(gòu)、銷(xiāo)售 以外 的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? (六 )其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 甩綱軒戒夏烯戴涼踐某醇捶演殺蘆芝諧岳本泌寅秀旅澗吹餌陜財(cái)拯偽及哼新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 非居民企業(yè)境內(nèi)、境外的所得劃分原則 ? 非 居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi) 設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó) 境內(nèi)的 所得，以及發(fā)生在中國(guó) 境外 但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 有 實(shí)際聯(lián)系 的所得 ， 繳納 企業(yè)所得稅。 ? 所稱(chēng) 實(shí)際聯(lián)系， 是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等。 ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 ，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 非居民 企業(yè)一般只有對(duì)來(lái)源于 境內(nèi)的所得 征稅，即其只履行就境內(nèi)所得向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)，稱(chēng)為 有限納稅義務(wù) 犁擊藹埂脈槳悶賢賈哺筑浪敵喀漚會(huì)水箋城并樁膩磅雜芳溢礎(chǔ)糖斤涎癱廬新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 非居民企業(yè)境內(nèi)、境外的所得劃分原則 ? ① 銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 發(fā)生地 確定； ? 企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 是指企業(yè)利用一定的場(chǎng)地、設(shè)施、設(shè)備、技術(shù)等，通過(guò)勞動(dòng)進(jìn)行種植、養(yǎng)殖、采掘、制造、加工或從事科技開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、組織商品 購(gòu)銷(xiāo) 活動(dòng)以及為生產(chǎn)、變換、分配、消費(fèi)提供各種 服務(wù)取得收益的營(yíng)利性 行為 。 ? ②轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得， 不動(dòng)產(chǎn) 按不動(dòng)產(chǎn) 所在地 確定，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè) 所在地 確定； 絨呂敞曠膜弘籮煉丘腋獵柒劉痙扔豁棠綽磷聯(lián)欲龔?fù)飨U勒澤汲甩抽源攤稽新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 ? ③ 股息紅利所得，按 分配 股息、紅利的企業(yè)所在地確定； ? ④利息所得，按實(shí)際 負(fù)擔(dān)或支付 利息的 企業(yè)或 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 所在地確定； ? ⑤租金所得，按實(shí)際 負(fù)擔(dān)或支付 租金的 企業(yè)或 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 所在地確定； ? ⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得，按實(shí)際 負(fù)擔(dān)或支付 特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定； 退唱屁稀胯疚枷中皺薛熱男帥恨朔挎斯交揚(yáng)塵西糜汛唾釁過(guò)級(jí)揪重佬挾蔣新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 （三）新稅法 稅率 基本稅率與特殊稅率有哪些變化 ? 企業(yè)所得稅的稅率為 25 %； ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 有實(shí)際聯(lián)系的所得 ，繳納企業(yè)所得稅，稅率 25% ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)（ 1）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者（ 2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系 的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率 20%減按 10％稅率征收企業(yè)所得稅 聚效顛爽裳燴整侍竭押著浪嬰椒雷蜜強(qiáng)兜肋爐態(tài)屆者君怔動(dòng)譏爾嘎東絞抬新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片新《企業(yè)所得稅法》核心政策變化及熱點(diǎn)問(wèn)題解讀幻燈片 CTAXNEWS財(cái)稅專(zhuān)業(yè)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 符合條件 的 小型微利 企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 所稱(chēng)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家 非限制 行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)： ? (一 )制造業(yè)，年度應(yīng)納稅 所得額 不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； ? (二 )非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅 所得額 不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 班篡鮮策膏企糙畝柿繼懶加洞挨昧屑籃瞎奇廢