【正文】 第四章 綜合性事項 178 第四章 綜合性事項 第一節(jié) 資產(chǎn)減值 第 六十 三 條 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 各單位應在季末或年度終了時，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，按照本 節(jié) 規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備計提標準，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備或者調整資產(chǎn)的賬面價值。 一、資產(chǎn)可收回金額的計量 資產(chǎn)存在減值跡象 時 ，應當估計其可收回金額。 可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費用包 括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定，資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置 費用后的凈額，同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結果可以作為估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的參考。 如 按上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率 （如折現(xiàn)率無法確定采用同期銀行存款利率） 對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。 折現(xiàn)率是一個反映當前市場貨幣時 間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率 ， 是各單位在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。 第四章 綜合性事項 179 預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量包括 的內容 （ 1） 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； （ 2） 為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出； （ 3） 資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進行交易時，預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或 者支付的、減去預計處置費用后的金額。 預計未來現(xiàn)金流量 的方法 預計未來現(xiàn)金流量 時，管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。 在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，如已對資產(chǎn)特定風險的影響作了調整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。 （ 1） 以經(jīng)管理層批準的最近財務預算或預測數(shù)據(jù)，以及該預算或預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎，管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。 建立在預算或者預測 基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋 5 年，管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。 在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過 各單位 經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。 （ 2） 以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。 預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關 的現(xiàn)金流量。 （ 3） 如 已承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，根據(jù)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)進行估計；因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)應當根據(jù) 第四章 綜合性事項 180 或有事項所確認的因重組所發(fā)生的預計負債金額進行估計。 （ 4） 預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外 幣現(xiàn)值采用計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算。 二、 會計科目設置 設置 “資產(chǎn)減值損失 ”一級會計科目，用以核算有關資產(chǎn)計提的減值 準備 。 本科目期末的貸方余額，反映已計提的減值準備。 三、 持有的除交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的減值 （一）計提時點及判定標準 資產(chǎn)負債表日 ，各單位須 對以公允價值計量且其變動計入當期損益的持有到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn) 的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且 公司 能夠對該影響進行可靠計量的事項。 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： 發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； 債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金 融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 （ 二 ） 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 的方法 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值 (取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除 )。 第四章 綜合性事項 181 原實際利率 ， 是初始確認該金融資產(chǎn)時 采用插值法 計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。 （ 三 ）會計處理規(guī)定 持有至到期投資發(fā)生減值時，將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量 (不包括尚未發(fā)生的未來信用損失 )現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關 (如債務人的信用評級已提高等 )，原確認的減值損失應當予以轉回 ，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。 四 、應收款項的減值 季末，各單位應分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。 （一）計提壞 賬準備的范圍 各單位的 應收賬款 及 其他應收款。 （二）壞賬準備的 計提 方法 首先，采用單項計提壞賬準備的方法 。 對賬齡小于 3 年的應收款項，如取得有關資料證明存在減值跡象，按照預計未來現(xiàn)金流量 (不包括尚未發(fā)生的未來信用損失 )現(xiàn)值與賬面的差額采用單項計提準備的方法計提壞賬準備。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 其次，根據(jù)債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量情況，對于應收款項（包括應收賬款和其他應收款）扣除已計提單項計提準備的應收款項后，采用賬齡分 析法計提壞賬準備。 賬齡分析法 ， 是根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。 第四章 綜合性事項 182 賬 齡 提取比率 賬齡 ≤ 3 個月 0 3 個月 ＜ 賬齡 ＜ 1 年 5% 1 年 ≤ 賬齡 ＜ 2 年 30% 2 年 ≤ 賬齡 ＜ 3 年 75% 賬齡 ≥ 3 年 其中：集團內部關聯(lián)交易單位按 90%計提 100% 除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤消、破產(chǎn)、資不低債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而 在短時間內無法償付債務等，以及三年以上的應收款），下列各種情況不能全額計提壞賬準備： ① 當年發(fā)生的應收款項； ② 計劃對應收款項進行重組； ③ 與集團內部關聯(lián)交易單位發(fā)生的應收款項； ④ 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。 （三）壞賬損失的確認原則 各單位在清查核實的基礎上，對確實不能收回的應收款項應當作為壞賬損失，及時進行處理。壞賬損失按下列方法進行確認： ? 債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，應當取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或者政府部門責令關閉的文件的有關資料，在扣除以債務人清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，對仍不能收回的應收款?,作為壞賬損失 。 ? 債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡、其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應收款項，應當在取得相關法律文件后，作為壞賬損失 。 ? 涉訴的應收款項，已生效的人民法院裁決書、裁定書判定、裁定其敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行的，作 為壞賬損失 。 ? 逾期 3 年的應收款項，具有企業(yè)依法催收磋商紀錄，并且能夠確認 3 年內沒有任何業(yè)務往來的，在扣除應付該債務人的各種款項和有關責任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失 。 （四） 集團內部單位互相拖欠的款項，債權人核銷債權應當與債務人核銷債務同等金額、同一時間進行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供內部處理債權或者債務的財務資料。 （五） 各有關單位處理的壞賬損失屬于逾期 3 年應收款項的，必須實行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權。 （六） 壞賬的核銷程序 第四章 綜合性事項 183 ? 公司本部所 屬單位發(fā)生壞賬時，發(fā)生壞賬的單位需向公司財務會計總部會計部提交核銷壞賬的書面申請并提供相關證據(jù)，經(jīng)公司財務會計總部會計部審批后，依據(jù)公司財務會計總部會計部的批復進行相應的賬務處理。 ? 子公司發(fā)生壞賬時，由財務部門向公司董事會提交核銷壞賬的申請并提供相關證據(jù)，經(jīng)公司董事會審批且上報公司財務會計總部會計部備案后，進行相應的賬務處理。 （七） 預付賬款的減值 各單位的預付賬款，如有證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或供貨單位已破產(chǎn)、撤消，無望再收到所購貨物的，應當將相應的預付賬款轉入其他 應收款中，并按上述規(guī)定的比例及方法計提壞賬準備。 （八） 應收票據(jù)的減值 各單位持有的未到期應收票據(jù)，如經(jīng)銀行確認為虛假的應收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，按上述規(guī)定的比例及方法計提壞賬準備。 （ 九 ）會計處理 規(guī)定 ? 季末，計提壞賬準備時，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記 “壞賬準備 ” 科目。 ? 本期應提取的壞賬準備 =本期按應收款項計算應提的壞賬準備金額 — 壞賬準備科目的貸方余額 如本期應提取的壞賬準備金額大于壞賬準備科 目賬面余額時，按其差額提?。蝗绫酒趹崛?shù)小于壞賬準備科目的賬面余額的差額時，借記 “壞賬準備 ” 科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 —計提的壞賬準備 ” 科目。 ? 各單位上報的壞賬，經(jīng)批準后，借記 “壞賬準備 ”科目，貸記 “應收賬款 ”、 “其他應收款 ”科目。 ? 已核銷的壞賬，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記 “應收賬款 ”、 “其他應收款 ”等 科目，貸記 “壞賬準備 ” 科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應收賬款 ”、 “其他應收款 ”等科目。 五、存貨 的減值 季末，各單位應對存貨進行全面檢查，如由于存貨毀損、全部或部分陳 舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，計提存貨跌價準備。 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低 ”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。 第四章 綜合性事項 184 可變現(xiàn)凈值，是指在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金（只考慮含在售價里的稅金）后的金額。 （一）計提存貨跌價準備的范圍 各單位的 全部存貨。 （二） 存貨的分類 根據(jù)公司