[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第七章貨幣資金的審計(jì)(已修改)
2025-01-27 02:32 本頁(yè)面
【正文】 【 本章要點(diǎn)提示 】 ● 貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)與測(cè)試程序 ●現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，銀行存款的分析性復(fù)核、 函證，余額調(diào)節(jié)表的審計(jì) ●其他貨幣資金的內(nèi)部控制與測(cè)試程序 第七章 貨幣資金的審計(jì) 第一節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試 ? 一、 貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范 ? ? （ 1）出納員的職責(zé) ? 出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算及各種有價(jià)證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。 ? （ 2）授權(quán)批準(zhǔn)制度； ? （ 3）付款程序：申請(qǐng) → 審批 → 復(fù)核 → 支付（比如借支差旅費(fèi)）； ? （ 4）重要貨幣資金支付，集體決策和審批； ? （ 5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 ? ? （ 1）庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理 → 開(kāi)支范圍 → 不坐支 → 不設(shè)小金庫(kù)； ? （ 2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次。 ? ? ? （ 1）檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； ? （ 2）檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為； ? （ 3）檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象； ? （ 4）檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。 ? 【 例 】 下列情形中，不違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是 ( )。 ? A．由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作 ? B．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章 ? C．由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作 ? D．由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作 ? 答案： D 第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì) 一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo) ? 庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一般應(yīng)包括： ? （ 1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。 ? （ 2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。 ? （ 3）確定現(xiàn)金余額是否正確。 ? （ 4）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 。 。 ? （ 1） 目的 ：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在； ? （ 2） 參加監(jiān)盤(pán)人員 ：出納員、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師； ? （ 3） 監(jiān)盤(pán)時(shí)間 ：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行； ? （ 4） 監(jiān)盤(pán)范圍 ：一般包括企業(yè)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)的庫(kù)存現(xiàn)金； ? （ 5） 監(jiān)盤(pán)方式 ：突擊進(jìn)行； ? （ 6） 監(jiān)盤(pán)過(guò)程 ： ? ①制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序； ? ②審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)； ? ③由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額； ? ④監(jiān)盤(pán)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”； ? ⑤監(jiān)盤(pán)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 ? （ 7）將監(jiān)盤(pán)結(jié)果填表。 思考題 ? 2021年 3月 5日對(duì) N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為 1000元。 N公司 3月 4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為 2021元， 3月 5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為 3000元、支出金額為 4000元， 2021年 1月 1日至 3月 4日現(xiàn)金收入總額為 165200元、現(xiàn)金支出總額為 165500元，則推斷 2021年 12月 31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為 ( )元。（ 2021年） ? ? 答案： B 第三節(jié) 銀行存款審計(jì) 一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo) （ 1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。 （ 2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。 （ 3）確定銀行存款的余額是否正確。 （ 4）確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 二、銀行存款內(nèi)部控制的測(cè)試 （一）銀行存款的內(nèi)部控制 一般而言，一個(gè)良好的銀行存款的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)： （ 1）銀行存款收支與記賬的崗位分離。 （ 2）銀行存款收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。 （ 3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支付要有核準(zhǔn)。 （ 4）按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、以做到賬實(shí)相符。 （ 5）加強(qiáng)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。 ? 按照我國(guó)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過(guò)規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍，申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷等。 ? 對(duì)于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度。報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)，有關(guān)購(gòu)貨支出還應(yīng)具有驗(yàn)貨手續(xù)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)報(bào)
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