非貨幣性資產(chǎn)交換例題(已修改)
2025-01-26 01:03 本頁面
【正文】 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 非貨幣性資產(chǎn)交換例題 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 以公允價值計(jì)量的例題 ——不涉及補(bǔ)價 ?【 例 8— 1】 20 7年 8月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價為 100 000元，在交換日的累計(jì)折舊為35 000元，公允價值為 87 750元。辦公家具的賬面價值為 80 000元，在交換日的公允價值為 75 000元，計(jì)稅價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中需要使用的設(shè)備。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?假設(shè)甲公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi) 1 500元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)乙公司此前也沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，銷售辦公家具的增值稅稅率為 17％，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?分析：整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對甲公司來講，換入的辦公家具是經(jīng)營過程必須的資產(chǎn)，對乙公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中所必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計(jì)量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定以公允價值計(jì)量的兩個條件，因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 65 000 累計(jì)折舊 35 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 100 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：固定資產(chǎn) —— 辦公家具 87 750 貸：固定資產(chǎn)清理 66 500 營業(yè)外收入 21 250 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?乙公司的賬務(wù)處理如下： 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 ? 換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為 75 000 17％＝ 12 750(元 ) 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 87 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 12 750 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品 —— 辦公家具 80 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 以公允價值計(jì)量的例題 ——涉及補(bǔ)價 ?【 例 8— 3】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，公司未采用公允價值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 400萬元，已提折舊 80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計(jì)稅價格均為 450萬元，營業(yè)稅稅率為 5％；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 300萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計(jì)量，在交換日的公允價值為 400萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了 50萬元給甲公司。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 ?分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價 50萬元。 ? 對甲公司而言：收到的補(bǔ)價 50萬元 247。 換入資產(chǎn)的公允價值 450萬元 (換入股票投資公允價值400萬元 +收到的補(bǔ)價 50萬元 )＝ ％ 25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 對乙公司而言：支付的補(bǔ)價 50萬元 247。 換入資產(chǎn)的公允價值 450萬元＝ ％ 25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時候取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY
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