【正文】 2 0 1 0 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 》 講解 周逸 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架 ? 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范出臺(tái)背景： 美國(guó)安然事件發(fā)生后 ，出臺(tái)了薩班斯法案。其中“ 404條款”要求公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效行出具審計(jì)報(bào)告。這一制度安排適用于在美上市的美國(guó)本土和非美國(guó)上市公司 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架 ? 2022年 5月 22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ? 2022年 4月 26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，包括 18項(xiàng) 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 、 《 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 》和 《 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 》 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6號(hào) 資金活動(dòng) 資金活動(dòng)內(nèi)控指引的指導(dǎo)背景 ? 資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。 ? 金融危機(jī)中大量企業(yè)因資金鏈斷裂導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼或者破產(chǎn)，說(shuō)明對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行控制的必要性。 ? 為促進(jìn)企業(yè)正常組織資金活動(dòng)，防范和控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全，提高資金使用效益，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部委聯(lián)合制定發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6號(hào) —— 資金活動(dòng) 》 （以下簡(jiǎn)稱“資金活動(dòng)指引”）。指引分為四章，共二十一條，指出了制定資金活動(dòng)指引的目的和依據(jù)，重點(diǎn)規(guī)范了企業(yè)開(kāi)展籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)了應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。 大綱 ? 第一部分 概述 ? 第二部分 籌資控制 ? 第三部分 投資控制 ? 第四部分 營(yíng)運(yùn)控制 第一部分 概述 ? （一）加強(qiáng)資金活動(dòng)內(nèi)部控制的目的 —— 督促企業(yè)正常組織資金活動(dòng)，防范和控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資金安全與完整，提供資金使用效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。 第一部分 概述 ?（二）加強(qiáng)資金活動(dòng)內(nèi)部控制的意義 ? 資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控事關(guān)企業(yè)生死存亡 ? 良好的資金活動(dòng)內(nèi)部控制，有利于企業(yè)防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資金安全；可以促進(jìn)企業(yè)資金合理使用，提高資金效率；可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 第一部分 概述 ? （三）資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求 科學(xué)決策是核心； 制度建設(shè)是基礎(chǔ)； 業(yè)務(wù)流程是重點(diǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是關(guān)鍵； 資金集中管理是方向。 第一部分 概述 ? （四）重要概念 —— 資金活動(dòng)：主要包括籌資活動(dòng)、投資活 動(dòng)和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)。 資金活動(dòng)內(nèi)部控制：就是要合理安排三類 資金活動(dòng)的流入流出數(shù)量、時(shí)間，恰當(dāng)計(jì)算資金活動(dòng)的成本效益合理控制和防范三類資金流動(dòng)在數(shù)量、時(shí)間上的風(fēng)險(xiǎn)，保證資金 的有效運(yùn)行，最大限度地發(fā)揮資金的效益。 第一部分 概述 ? 資金活動(dòng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容： —— 從資金數(shù)量、時(shí)間上合理安排和控制三類資金活動(dòng)； —— 合理防范和控制三類資金活動(dòng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)； —— 恰當(dāng)計(jì)算三類資金活動(dòng)的收益成本，最有效地使用資金。 第一部分 概述 ? （五）資 —— 對(duì)于籌資活動(dòng)：引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資， 金活動(dòng)面 可能 導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)； 臨的主要 —— 對(duì)于投資活動(dòng)：引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可 風(fēng)險(xiǎn)： 能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下； —— 對(duì)于資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)：資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢， 可能導(dǎo)致企業(yè)陷入 財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金管控 不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。 第一部分 概述 ?（六）資金活動(dòng)內(nèi)部控制的基本原則： —— 根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃 ； —— 完善資金的授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等制度； —— 加強(qiáng)資金的集中歸口管理； —— 明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限和崗位分離 要求； —— 定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況； —— 落實(shí)責(zé)任追究制度，保證資金安全有效運(yùn)行。 第一部分 概述 ? 兩款特別規(guī)定： 1. 財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)資金的日常管理，參與投融資方案的可行性研究?？倳?huì)計(jì)師或分管財(cái)會(huì)工作的負(fù)責(zé)人參與投資決策過(guò)程。 2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)可探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管理模式。 第二部分 籌資控制 ? 主要內(nèi)容： 包括是否籌資、籌資多少、何時(shí)籌資、 怎樣籌資等內(nèi)容。 這些內(nèi)容按業(yè)務(wù)種類劃分包括股權(quán)籌 資和債權(quán)籌資； 按環(huán)節(jié)劃分包括籌資前預(yù)測(cè)與規(guī)劃、 籌資中具體籌集資金、以及還本付息、 分配股利和籌資后管理。 ? 本專題按照后一種劃分進(jìn)行介紹。 第二部分 籌資控制 ? 引例： ? 珠海巨人高科技企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)民營(yíng)高科技企業(yè)，它以 4000元起家，幾年時(shí)間資產(chǎn)達(dá)到數(shù)億元，成為中國(guó)民營(yíng)企業(yè)中令人矚目的一顆新星。 ? 到 1994年，巨人集團(tuán)銷售總額已達(dá) ，利稅 4000萬(wàn)元。并計(jì)劃于1995年達(dá)到 8700萬(wàn)元。巨人集團(tuán)的員工在近一個(gè)月內(nèi)由近千人猛增到3000人，并成為一個(gè)涉及電腦、生物工程、房地產(chǎn)等多種產(chǎn)業(yè)，擁有 100多家下屬公司的大企業(yè)集團(tuán)。 ? 過(guò)度擴(kuò)張導(dǎo)致管理出現(xiàn)了混亂：新產(chǎn)品投資近億元，未收到預(yù)期的效果，保健品公司資金被貪污、侵占，負(fù)債累累，虧損連連；斥巨資興建的巨人大廈，出售樓花集資 ，又未能按時(shí)還本付息；公司負(fù)債近 2億元，資金周轉(zhuǎn)不靈。 ? 1996年底，巨人大廈因資金短缺，集團(tuán)從生物工程上抽調(diào)資金用于大廈建設(shè)，造成集團(tuán)流動(dòng)資金枯竭； 1997年，巨人集團(tuán)資產(chǎn)被法院查封。 第二部分 籌資控制 ? 思考：巨人集團(tuán)資金管理中存在哪些主要 問(wèn)題？ 籌 資 業(yè) 務(wù) 流 程 圖 ： 第二部分 籌資控制 （一）籌資業(yè)務(wù)流程 ? 根據(jù)上圖，籌資控制包括如下環(huán)節(jié)： 第一，提出籌資方案； 第二，籌資方案論證； 第三，籌資方案審批； 第四，籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行； 第五，籌資活動(dòng)額監(jiān)督、評(píng)價(jià)與責(zé)任追究。 第二部分 籌資控制 （一）籌資業(yè)務(wù)流程 ? 提出籌資方案 一般由財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、預(yù)算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個(gè)完整的 籌資方案應(yīng)包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出的籌資方案同時(shí)還應(yīng)經(jīng)過(guò)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上形成初始籌資方案。 第二部分 籌資控制 （一）籌資業(yè)務(wù)流程 ? 籌資方案論證 即投資方案的可行性論證，包括三部分內(nèi)容： ，籌資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估。主要評(píng)估籌資方案是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，控制企業(yè)籌資規(guī)模； ,籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評(píng)估。主要分析籌資方案是否符合經(jīng)濟(jì)性要求，是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金，籌資期限等是否經(jīng)濟(jì)合理，利息、股息等費(fèi)用支出是否在企業(yè)承受的范圍之內(nèi)。 ，籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。并對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地應(yīng)對(duì)。 第二部分 籌資控制 （一）籌資業(yè)務(wù)流程 ? 籌資方案審批 通過(guò)可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內(nèi)部按照分級(jí)授權(quán)審批的原則進(jìn)行審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性，重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)提交股東（大）會(huì) 審議，籌資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序。審批人員與編制籌資方案人員應(yīng)當(dāng)適當(dāng)分離。在審批中，應(yīng)貫徹集體決策的原則，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。 第二部分 籌資控制 （一）籌資業(yè)務(wù)流程 ? 籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行 企業(yè)應(yīng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的籌資方案，編制較為詳細(xì)的籌資計(jì)劃，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按照相關(guān)程序籌集資金。 第二部分 籌資控制 （一）籌資業(yè)務(wù)流程 ? 籌資活動(dòng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)與責(zé)任追究 加強(qiáng)籌資活動(dòng)的檢查監(jiān)督，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，確?？铐?xiàng)的收支、股息和利息的支付、股票和債券的報(bào)管等符合有關(guān)規(guī)定?；I資活動(dòng)完成后要按規(guī)定進(jìn)行籌資后評(píng)價(jià)，對(duì)存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴(yán)格追究其責(zé)任。 第二部分 籌資控制 （二）籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施 ? 籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn) 第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第二，缺乏對(duì)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第四，缺乏對(duì)籌資條款的認(rèn)證審核導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第五，無(wú)法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第六，缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 第二部分 籌資控制 （二）籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施 ? 籌資活動(dòng)