【正文】 對于工程施工會計或勞務收入會計處理 ，其實日常業(yè)務處理與工業(yè)大致一樣，只是對收入和成本的確認有些難， （可參閱附件 附后 ）就此咱們共同探討一下 。 一、收入 、成本 的 組成 ，應知道此項勞務完工的大概或預計時間，這樣既就可以采用完工百分比法來確認收入和成本，例該工程預計（或合同約定） 03個月完成，則月末可按 30%（ 1/3）確認收入及相應的成本。 、索賠、獎勵等形成的收入。 成本指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，分為直接費用、間接費用（合同執(zhí)行中發(fā)生的零星收入如 處理殘余物資收入不計收入應沖減成本） （ 1） 直接費用 :材料費用、人工費用 、機械使用費、其他 A材料費用核算包括施工過程中使用的各種材料如沙子、水泥等；周轉材料的攤銷及費用如模板、擋板、腳手架等的攤銷。 B人工費用核算包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、津貼。 C 機械使用費核算包括施工生產過程中使用自由施工機械所發(fā)生的機械使用費、租用外單位施工機械所 支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費 D其他核算包括以上三項以外的可直接計入成本中的費用，如有關的設計及技術援助費用、施工現場二次搬運費 、生產工具和用具使用費、 實驗檢驗 、工程定為復測費、工程點交費用、場地清理費用等。 （ 2） 間接費用 :包括 臨時設施談笑費用及管理施工生產活動所發(fā)生的費用如管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等 二、 收入、成本的確認 （三種辦法） A、根據累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定（最常用） 合同完工進 度 =累計實際發(fā)生的合同成本 /合同預計總成本 *100% B、根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。（市用于道路工程、土石方挖掘、砌筑工程） 合同完工進度 =已經完成的合同工作量 /預計總工作量 *100% C、根據實際測定的完工進度確定（市用于水下施工工程等特殊的建造合同） 2. 完工百分比法運用 當期確認的合同收入 =合同總收入 *完工進度 以前會計期間累計已確認的收入 當期確認的合同 費用 =合同 預計總成本 *完工進度 以前會計期間累計已確認的 費用 當期確認的合同 毛利 =當期確認的合同收入 當期確認的合同 費用 說明：完工進度是 累計完工進度 三、業(yè)務 處理 （日常業(yè)務略） 借：工程施工 —— 合同成本 —— （合同）工程 —— 成本項目（ 直接費用 :材料費用、人工費用、機械使用費、其他間接費用 :包括臨時設施談笑費用及管理施工生產活動所發(fā)生的費用如管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等） 貸：應付職工薪酬、原材料 機械使用費 等。 借：應收賬款 貸：工程結算 實際 收到業(yè)主的工程款或備料時， 借 ：銀行存款（按實際收到的金額）； 貸： 應 收賬款 —— （業(yè)主）。 借：原材料（按實際收到材料調撥金額）； 貸： 應 收賬款 —— 預收備料款 —— （業(yè)主）。 合同收入和費用 借：主營業(yè)務成本 工程施工 — 合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 借 :工程結算（ 按賬面累計余額） 工程施工 合同成本 合同毛利 工程結算與工程施工經結轉后沖平后均為 0 注 :附 件 1中收到工程款進預收賬款，我個人認為不管進預收 還是進應收均可， 應收款可先按合同價掛賬，可能更好一點。 另外，如果認為太復雜，可以已勞務收入來核算，相對簡單一些（可參閱資料 259— 262 頁處理 附件： 1 工程施工會計及納稅 處理 一、會計科目設置的變化對核算的影響 我國財政部于 2020 年 9 月頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》在《企業(yè)會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”等七個會計科目。并在 2020 年《會計準則》中引入《建造合同》規(guī)范施工企業(yè)會計核算，將于 2020 年 1 月 1 日實施的《營業(yè)稅暫行條例》對施工企業(yè)納稅時間地點和方式又有了新的規(guī)定，其中，對會計核算影響較大的就是“工程結算”和“工程施工”這兩個科目。 “工程結算”科目。本科目核算施工企業(yè)根據施工合同的完工進度，向業(yè)主開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。“工程結算”科目的開設，將工程價款開單結算業(yè)務和收入確認作為兩個不同的會計業(yè)務，分別進行賬務處理，便于建造合同收入與費用的確認。這是相對于原 《施工企業(yè)會計制度》來說變化最大的一項規(guī)定，改變了原來將開單結算和收入確認合在一起進行核算的辦法。該科目的設置使許多施工企業(yè)財務人員在實際操作時感到難以適應，特別是在初步實施階段，需要理清“工程結算”與“工程施工”、“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“存貨跌價準備 —— 合同預計損失準備”等科目之間的對應關系。 在實際操作中，通過對“工程結算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個建造合同從簽訂合同至合同完工交付過程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結算情況以及累計結算情況。同時，可以反映出施工企業(yè)全部建造合 同的本期結算情況和累計結算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對比，掌握結算進度。 2.“工程施工”科目，本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應設置以下兩個明細科目：①“合同成本”明細科目，核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本。按成本核算對象和成本項目進行歸集，可設置“自營合同成本”和“分包合同成本”兩個明細科目。自營合同成本必須按施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用設置明細科目；分包合同成本可只按工程項目設置明細科目。②“合同毛利”明細科目，核算各項工程施 工合同確認的合同毛利。本科目期末借方余額反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。這就可以提供合同工程開工至完工累計發(fā)生的工程成本，反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施加快建設進度，以減少企業(yè)負債。 在實際操作中，該科目根據施工項目確定成本核算對象，一般以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象。在同一施工現場、由同一項目部管理、工程開工與竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。在進行輔助核算時，按照成本項目進行明細核算。成本項目主要包括人工費、材料費、機械使用費、其他直 接費用和間接費用、分包工程費用。 “工程施工”科目的核算不再直接與“主營業(yè)務成本”科目對應，但是在沒有發(fā)生合同預計損失的情況下，合同完工后，同一核算對象的“主營業(yè)務成本”賬戶累計發(fā)生額與“工程施工 —— 合同成本”賬戶累計發(fā)生額通常是一致的（未考慮工程完工后處理殘料收入的影響），應避免出現確認成本與實際發(fā)生的成本不一致的現象?！爸鳡I業(yè)務收入”科目亦不再直接與工程款的結算情況對應。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用應在項目之間進行分配，在月終了時分配至“工程施工”科目。 二、相關核算內容和會計處理的變化 ， 借：銀行存款（按實際收到的金額）； 貸：預收賬款 —— （業(yè)主）。 借：原材料（按實際收到材料調撥金額）； 貸：預收賬款 —— 預收備料款 —— （業(yè)主）。 ，如領用的自購材料，根據領料單或出庫單等單據，計入合同成本中的材料費；根據工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等計入合同成本中的人工費。如使用自有機械和運輸設備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用 和間接費用等各項費用，計入機械使用費；如設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和使用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等記入其他直接費用科目。項目管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等，應首先記入間接費用科目。 借：工程施工 —— （自營）合同成本 —— （合同）工程 —— 成本項目； 貸：應付職工薪酬、原材料等。 工企業(yè)分包合同工程，在辦理分包工程價款結算時， 借：工程施工 —— （分包）合同成本 —— （合同）工程； 貸：應付賬款 —— 應付工程款 —— （分包單位）。 按規(guī)定代扣相關稅費時， 借：應付賬款 —— 應付工程款 —— （分包單位）； 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等。 ， 借：應收賬款 —— 應收工程款 —— （業(yè)主）； 貸：工程結算 —— （合同）工程（按結算單據所列金額）。 如果業(yè)主代扣相關稅費 時（一般不代扣，不是代扣法定義務人） 借：主營業(yè)務稅金及附加（按本次結算金額計算） 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等 同時 借：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等 貸：應收賬款 —— 應收工程款 —— （業(yè)主）。 ， 借：銀行存款（按實際收到的金額） 貸：應收賬款 —— 應收工程款 —— （業(yè)主） ，年底確認的數額確認年度收入，并對年度其他 月份進行適當調整。產值確認后，確認合同毛利，記入“工程施工 —— 合同毛利”科目，“主營業(yè)務收入”與“工程施工 —— 合同毛利”的差額記入“主營業(yè)務成本”科目。施工企業(yè)按規(guī)定每月確認工程合同收放、費用時， 借：主營業(yè)務成本（按當期確認的合同成本）， 工程施工 —— 合同毛利（按其差額）； 貸：主營業(yè)務收入（按當期確認的工程結算收入）。 年末根據工程部核實的項目進行收入和成本的調整時， 借：主營業(yè)務成本 工程施工 —— 合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 工程完工后，應根據決算文件扣除 以前年度確認的收入和成本來確認當期收入和成本 借：主營業(yè)務成本 工程施工 —— 合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 ，應將“工程結算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結算”科目余額均為零。施工企業(yè)合同完工并結清工程施工和工程結算賬戶時 借：工程結算（按賬面累計余額）； 貸：工程施工。 三、會計報表上的列示 在工程施工過程中，“工程結算”科目單獨歸集工程價款結算情況。“工程施工”科目歸集工程自開工以來累計發(fā)生的合同成本及確認的合同毛利 。在合同完工前，兩個科目的余額期末不進行結轉。通過對“工程結算”和“工程施工”兩個科目余額進行對比，可以單獨反映出該項工程及所有工程施工實際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況。合同完工并結算完畢后，將兩科目對比，可以反映出該項工程以及所有工程資金的占用及已確認的毛利狀況等信息，從而使會計信息在數量和價值方面得到進一步提高?？荚嚧蟀槟阃? 在會計報表列示中，“工程結算”科目在資產負債表中應作為“工程施工”科目的抵銷科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完式部分尚未辦 理結算的價款總額，在資產負債表中列作一項流動資產，通過在資產負債表的“存貨”項目增設的“已完工尚未結算款”項目列示