【正文】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異協(xié)調(diào) 第一章 基本差異比較分析 ? 一、企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體差異 項(xiàng)目 目標(biāo)差異 形式特征差異 制度設(shè)計(jì)差異 備注 稅法 調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利和義務(wù)，保障國(guó)家利益和納稅人利益，維持正常經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入 強(qiáng)制性 無償性 固定性（確定性） 國(guó)家角度的法律制度 二者由于設(shè)計(jì)不同，必然存在永久性項(xiàng)目規(guī)定差異：如違法性支出、贊助支出、關(guān)聯(lián)企業(yè)獨(dú)立交易原則等 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，向利益相關(guān)者提供決策有用信息 客觀性 公允性（不確定性） 謹(jǐn)慎性 企業(yè)角度的規(guī)章制度 ? 二、企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本構(gòu)成差異 項(xiàng)目 基本構(gòu)成 項(xiàng)目 基本構(gòu)成 稅法 總則：規(guī)定納稅人、納稅義務(wù)、法定稅率 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 共同類準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則 應(yīng)納稅所得額：規(guī)定應(yīng)納稅所得額 資產(chǎn)類準(zhǔn)則：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等 應(yīng)納稅額：規(guī)定應(yīng)納稅額、境外所得抵免等 負(fù)債類準(zhǔn)則：職工薪酬、股份支付等 稅收優(yōu)惠：規(guī)定優(yōu)惠范圍、內(nèi)容、方式等 損益類準(zhǔn)則：收入、建造合同、借款費(fèi)用等 源泉扣繳：規(guī)定非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳 特殊業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則：債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、租賃等 特別納稅調(diào)整：規(guī)定關(guān)聯(lián)交易等反避稅手段 金融類準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等 征收管理：規(guī)定企業(yè)納稅征收要求 報(bào)表類準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等 附則：其他內(nèi)容 ? 三、企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)定差異 項(xiàng)目 稅法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 備注 適用范圍 中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用） 中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)和公司（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)） 稅法還適用于非企業(yè)組織 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用于非企業(yè)組織 假設(shè) 納稅主體（ 居民企業(yè)和非居民企業(yè) ）、納稅年度 會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期 其余兩項(xiàng)相同 原則 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性 稅法無重要性原則、謹(jǐn)慎性原則，另相關(guān)性原則內(nèi)容含義不同 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 可收付實(shí)現(xiàn)制、可權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 從屬原則：配比原則和區(qū)分收益性支出與資本性支出原則 會(huì)計(jì)要素處理 稅法基本要素：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅期限、納稅申報(bào)及地點(diǎn)等 資產(chǎn) 二者規(guī)定核心在于收入總額的確認(rèn)、各項(xiàng)扣除的確認(rèn)；資產(chǎn)持有期間和處置階段的損益；虧損彌補(bǔ)等，最終關(guān)系到 應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異 。 負(fù)債 其中稅基（應(yīng)納稅所得額）是核心，其確認(rèn)的要素包括：收入、扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。 所有者權(quán)益 收入費(fèi)用 稅收優(yōu)惠包括 稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免、遞延納稅 利潤(rùn) ? 注釋： ? 居民企業(yè)和非居民企業(yè)： ? 居民企業(yè) ，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 。（境內(nèi)外所得均在申報(bào)范圍） ? 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 的 ，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的 來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 ，以及 發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 ，繳納企業(yè)所得稅。 ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒有實(shí)際聯(lián)系 的， 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn) ? （ 1）應(yīng)納稅所得額： ? 以年應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅基礎(chǔ)： ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各種扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 （直接計(jì)算法） ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 ? 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為原則，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外。 ? 同時(shí)規(guī)定：企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報(bào)應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取成本加合理利潤(rùn)、費(fèi)用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。 【 核定征收 】 ? （ 2）會(huì)計(jì)利潤(rùn) ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn) =收入 費(fèi)用 ? 應(yīng)稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn) +/調(diào)整項(xiàng)目 （間接計(jì)算法） ? 二者差異表現(xiàn)為永久性差異和暫時(shí)性性差異（包含時(shí)間性差異） 第二章 會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入業(yè)務(wù)處理的比較 ? 一、會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入概念和內(nèi)涵的比較 概念 涵蓋內(nèi)容 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入 適用于收入準(zhǔn)則的：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用股權(quán)收入 。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。適用于其他準(zhǔn)則的：長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收益和利得。 企業(yè)所得稅法 企業(yè)和其他取得收入的組織以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。 應(yīng)稅收入 不征稅收入 免稅收入 其中：應(yīng)稅收入包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入（資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、債務(wù)重組收入等） ?二、二者概念及內(nèi)涵的差異 稅法中收入不僅包括日?；顒?dòng)的，還包括一次性、偶發(fā)的、臨時(shí)性的收入，范圍更大、規(guī)定更廣； 稅法中有不征稅和免稅收入，會(huì)計(jì)上沒有此概念； ?三、二者確認(rèn)收入的原則差異 會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)； 稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，實(shí)質(zhì)與形式兼顧，更注重形式，只要應(yīng)稅行為發(fā)生，不論企業(yè)企業(yè)是否作為銷售處理，都計(jì)入征稅款。 四、一般收入業(yè)務(wù)的處理差異 ?（一）銷售商品收入處理比較 ?企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 ?以上所得稅收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理上依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 也確認(rèn)為收入，一般在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目中核算。 ? （二）提供勞務(wù)收入處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng) 取得的收入。 ? 以上所得稅收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理上依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) — 建造合同 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào) — 原保險(xiǎn)合同 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26號(hào) —再保險(xiǎn)合同 》 也確認(rèn)為收入，一般在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 利息收入 ” 、 “ 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 ” 、“ 保費(fèi)收入 ” 等科目中核算。 ?（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入處理比較 ?稅法及實(shí)施條例規(guī)定：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè) 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán) 等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 ?以上企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) — 固定資產(chǎn) 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) — 無形資產(chǎn) 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào) —— 生物資產(chǎn) 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，一般在 “ 投資收益 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等科目進(jìn)行核算。 ?（四）股息紅利等權(quán)益性投資收益處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：股息紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入； ? 以上收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 進(jìn)行，一般在 “ 投資收益 ” 科目中進(jìn)行核算。 ?（五）利息收入處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入； ? 以上收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) — 收入 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 進(jìn)行，一般計(jì)入 “ 投資收益 ” 、 “ 利息收入 ” 或沖減 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目。 ?（六）租金收入處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入； ? 以上收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) — 租賃 》 進(jìn)行，一般計(jì)入 “ 租賃收入 ” 或者 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目。 ?（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入； ? 以上收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 進(jìn)行，一般計(jì)入 “ 租賃收入 ” 或者 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目。 ?（八）接受捐贈(zèng)收入處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：接受捐贈(zèng)收入是指企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)； ? 以上收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理一般作為捐贈(zèng)利得計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 ? （九）其他收入處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：其他收入是指除上述八項(xiàng)規(guī)定外的其他收入，主要包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作為壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等。 ? 以上收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理一般計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”（如包裝物押金）、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” （如匯兌損益）、“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” （如債務(wù)重組、違約金、補(bǔ)貼、資產(chǎn)溢余等）科目。 ?（十）公允價(jià)值變動(dòng)損益處理比較 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)于金融資產(chǎn)等采用公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)，對(duì)于公允價(jià)值的變動(dòng)采用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。 ? 企業(yè)所得稅法不予以確認(rèn)，因此按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在貸方時(shí)，需要調(diào)減；當(dāng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在借方時(shí)，需要調(diào)增。 分析： （ 1）企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的收入范圍基本一致，但不完全一致， 會(huì)計(jì)以是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量，以及經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)等進(jìn)行判斷，更注重實(shí)質(zhì)重于形式原則 。 （ 2）在稅收相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)為第三方代收的款項(xiàng)也可能被確認(rèn)為收入；（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入 。 ) （ 3）逾期未能償還的債務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能不要求確認(rèn)為收入，但在企業(yè)所得稅法中則有可能要求確認(rèn)為其他收入； （ 4）視同銷售在稅收相關(guān)規(guī)定中需確認(rèn)為收入（銷售額），但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)收入； （ 5） 總體上看企業(yè)所得稅法收入范圍大于會(huì)計(jì)收入。 五、銷售商品收入處理差異 ? （一）概念比較： ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：商品銷售收入是指企業(yè)銷售自行生產(chǎn)的商品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品取得的收入； ? 企業(yè)所得稅法：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入； ? 二者基本一致，無差異 ?（二）確認(rèn)條件 ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 14號(hào) — 收入 》 規(guī)定的 5項(xiàng)條件； ?稅法：滿足 4項(xiàng)條件