【正文】 本章知識結(jié)構(gòu) 第一節(jié) 會計循環(huán) 第二節(jié) 會計憑證 第三節(jié) 會計賬簿 第四節(jié) 賬務(wù)處理流程 第五節(jié) 財務(wù)報告 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo)： ? 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解會計循環(huán)、會計憑證、會計賬薄、賬務(wù)處理程序和財務(wù)報告的含義和內(nèi)容，了解原始憑證、記賬憑證審核的內(nèi)容、總分類賬與明細分類賬之間的關(guān)系、財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容，掌握原始憑證、記賬憑證編制方法、賬薄登記的基本方法、各賬務(wù)處理程序的特點和財務(wù)報告編制的基本方法。 ? 第一節(jié) 會計循環(huán) ? 一、會計循環(huán)的概念 ? 會計循環(huán)是指會計核算從取得或填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬薄、試算平衡、賬項調(diào)整、結(jié)賬，直止編制會計報表等一系列會計程序并周而復(fù)始地進行。 ? 在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)清賬目和編制會計報表。 ? 會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度報告期間。 ? 二、會計循環(huán)的基本程序 ? (一 )對交易或事項進行初次確認(rèn)計量。 ? (二 )分析具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制記賬憑證 (會計分錄 )。 ? (三 )根據(jù)記賬憑證登記會計賬簿 ? (四 )會計期末對會計賬簿記錄進行試算平衡、對賬和結(jié)賬 ? (五 )根據(jù)賬簿記錄編制會計報表 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 原始憑證 記賬憑證 日記賬 總 賬 明細賬 試算平衡 對賬結(jié)賬 編制報表 ? 第二節(jié) 會計憑證 ? 一、會計憑證的意義和種類 ? （一）會計憑證的意義 ? 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 ? 填制和審核會計憑證作為會計核算的一項重要內(nèi)容，在經(jīng)濟管理中具有重要的意義。 ? 1．記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。 ? 2．明確經(jīng)濟責(zé)任、強化單位內(nèi)部控制。 ? 3．監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。 ? （二）會計憑證的種類 ? 會計憑證按其填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。 ? 原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)發(fā)生或完成情況的原始證據(jù)，它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。 ? 記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是直接憑以登賬的依據(jù)。記賬憑證記載的是會計信息，從原始憑證到記賬憑證是經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換成會計信息的過程，是一種質(zhì)的飛躍。 ? 二、原始憑證 ? (一 )原始憑證的種類 ? ，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證兩類。 ? 2．原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。 ?(1)一次憑證，是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證、工資單、借款單等。 ?(2)累計憑證，是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自制原始憑證。它是連續(xù)反映某一時期內(nèi)重復(fù)發(fā)生而分次進行的特定業(yè)務(wù)，如限額領(lǐng)料單。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次進行的。 ?(3)匯總原始憑證，是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成一張原始憑證，用以集中反映某項業(yè)務(wù)經(jīng)濟的總括發(fā)生的情況。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、發(fā)料匯總表等。 ?匯總原始憑證所匯總的內(nèi)容，只能是同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不能匯總兩類或兩類以上的不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 ?(4)記賬編制憑證，是指根據(jù)賬薄記錄，把某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的一種自制原始憑證。例如月末在計算產(chǎn)品成本時，編制的“制造費用分配表”就是根據(jù)制造費用明細賬的記錄，按費用的用途填制的。 ? (二 ) 原始憑證的填制和審核 ? ? ①原始憑證的名稱。 ? ②填制原始憑證的日期。 ? ③填制憑證單位簽章。 ? ④有關(guān)人員簽章。 ? ⑤接受憑證單位的名稱。 ? ⑥經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的項目、名稱及有關(guān)的附注說明。 ? ⑦數(shù)量、單價和金額。主要表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量，這是原始憑證的核心。 ? ? ①符合實際情況。憑證填制的內(nèi)容、數(shù)字等，必須根據(jù)實際情況填列，確保原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實可靠，符合實際情況。 ? ② 明確經(jīng)濟責(zé)任 。 填制的原始憑證必須由經(jīng)辦人員和部門簽章 。 從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的賬務(wù)專用章；從個人取得的原始憑證 ， 必須有填制人員的簽名或蓋章 。 自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章 。 對外開出的原始憑證 ， 必須加蓋本單位賬務(wù)專用章 。 ?③ 填寫內(nèi)容齊全 。 原始憑證的各項內(nèi)容 ， 必須詳盡地填寫齊全 ， 不得遺漏 。 而且憑證填寫的手續(xù)必須完備 ， 符合內(nèi)部牽制原則 。 ?凡是填有大寫和小寫金額的原始憑證 ， 大寫與小寫金額必須相符；購買實物的原始憑證 ， 必須有驗收證明；支付款項的原始憑證 ， 必須有收款單位和收款人的收款證明 。 ?一式幾聯(lián)的原始憑證 ， 應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途 ， 只能以一聯(lián)作為登記賬簿的依據(jù)；一式幾聯(lián)的發(fā)票如果在業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時 ， 因各種原因未能及時填制原始憑證的 ， 應(yīng)以實際填制日期為準(zhǔn) 。 ?銷售商品 、 產(chǎn)品時未能及時開出發(fā)貨票的 ， 補開發(fā)票的日期應(yīng)為實際填制時的日期 。 ?收據(jù) ， 必須套寫 ， 并連續(xù)編號 ， 作廢時應(yīng)加蓋 “ 作廢 ” 戳記 ， 連同存根一起保存 ， 不得撕毀 。 ?發(fā)生銷貨退回時 ， 除填制退貨發(fā)票外 ， 退款時 ， 必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的匯出憑證 ， 不得以退貨發(fā)票代替收據(jù) 。 ?職工公出借款收據(jù) ， 必須附在記賬憑證上 ， 收回借款時 ， 應(yīng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本 ． 不得退還原借款收據(jù) 。 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)辦理的某些特殊業(yè)務(wù) ，應(yīng)將批準(zhǔn)的文件作為原始憑證的附件 ， 若批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔 ， 應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱 、 日期和文件字號 。 ?④ 書寫格式要規(guī)范 。 原始憑證要用藍色或黑色筆書寫 ， 字跡清楚 、 規(guī)范 ，填寫支票必須使用碳素筆 ， 屬于需要套寫的憑證 ， 必須一次套寫清楚 ，合計的小寫金額前應(yīng)加注幣值符號 ， 如 “ ￥ ”“ K$”“US$”等 。 大寫金額有分的 ， 后面不加整字 ， 其余一律在末尾加 “ 整 ” 字 ， 大寫金額前還應(yīng)加注幣值單位 ， 注明 “ 人民幣 ” 、 “ 美元 ” 、 “ 港幣 ” 等字樣 ， 且?guī)胖祮挝慌c金額數(shù)字之間 ， 以及各金額采用規(guī)定的方法予以更正 。 對于重要的原始憑證 ， 如支票以及各種結(jié)算憑證 ， 一律不得涂改 。 對于預(yù)先印有編號的各種憑證 ， 在填寫錯誤后 ， 要加蓋 “ 作廢 ” 戳記 ， 并單獨保管 。阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個一個地寫 ， 不得連筆寫 。 阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)寫人民幣符號 “ ￥ ” 。 人民幣符號 “ ￥ ” 與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白 。 凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有人民幣符號 “ ￥ ” 的 ， 數(shù)字后面不再寫 “ 元 ”字 。 所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字 ， 除表示單價等情況外 ， 一律填寫到角分 。 無角分的 ， 角位和分位可寫 “ 00”， 或符號 “ 一 ” ；有角無分的 ，分位應(yīng)寫 “ 0”， 不得用符號 “ 一 ” 代替 。 漢字大寫金額數(shù)字 ， 一律用正楷字或行書字書寫 ， 如壹 、 貳 、 叁 、 肆 、 伍 、 陸 、 柒 、 捌 、 玖 、 拾 、 佰 、仟 、 萬 、 億 、 圓 、 角 、 分 、 零 、 整等易于辨認(rèn) 、 不易涂改的字樣 。 不得用一 、 二 (兩 )、 三 、 四 、 五 、 六 、 七 、 八 、 九 、 十 、 毛 、 另 (或 0)等字樣代替 ， 不得任意自選簡化字 。 ? 阿拉伯金額數(shù)字中間有 “ 0”時 ， 漢字大寫金額要寫 “ 零 ” 字 ， 如￥ ， 漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整 。 阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個 “ 0”時 ， 漢字大寫金額中可以只寫一個 “ 零 ”字 ， 如 ￥ 1 ， 漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分 。阿拉伯金額數(shù)字元位