【正文】 1 第五篇：主管會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 制作人：諶君、熊瑜 2 第五篇：主管會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第一章： 主管會(huì)計(jì)概述 第二章：投資業(yè)務(wù)及其核算 第三章：其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 第四章：納稅申報(bào)及應(yīng)繳稅費(fèi)的核算 第五章：應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算 第六章：財(cái)務(wù)成果核算 第七章：投入資本業(yè)務(wù)的核算 第八章：財(cái)務(wù)報(bào)表 3 第一章 :主管會(huì)計(jì)概述 ?主要內(nèi)容： 主管會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)和要求 ?重 點(diǎn)： 主管會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)和要求 ?難 點(diǎn)： 主管會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù) ?教學(xué)安排： 本章設(shè) 2節(jié)，擬用 2學(xué)時(shí) 167。 1：主管會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù) 167。 2：主管會(huì)計(jì)的要求 4 主管會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù) ? 第一，負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)核算、檢查和分析工作；合理制定公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，協(xié)助編制預(yù)算，合理使用資金，以保證企業(yè)各項(xiàng)事業(yè)的需要。 ? 第二，準(zhǔn)確、及時(shí)地做好賬務(wù)和結(jié)算工作；正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制和審核會(huì)計(jì)憑證；登記明細(xì)賬和總賬；對款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，資產(chǎn)增減和經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行核算。 ? 第三，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督，根據(jù)規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，審核原始憑證的合法性、合理性和真實(shí)性，審核費(fèi)用發(fā)生的審批手續(xù)是否符合企業(yè)規(guī)定；根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃進(jìn)行預(yù)算控制。 ? 第四，負(fù)責(zé)企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，按月正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，定期或不定期地組織清產(chǎn)核資工作。 ? 第五，負(fù)責(zé)企業(yè)稅金的計(jì)算、申報(bào)和解繳工作，在不違反國家財(cái)稅制度的基礎(chǔ)上降低企業(yè)運(yùn)營成本。 ? 第六，協(xié)助有關(guān)部門開展財(cái)務(wù)審計(jì)和年檢工作。 5 主管會(huì)計(jì)的要求 ?堅(jiān)持原則，廉潔奉公； ?具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格； ?主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于兩年； ?熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)； ?有較強(qiáng)的組織能力； ?身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。 6 【 小結(jié) 】 第一章 主管會(huì)計(jì)概述 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者主管會(huì)計(jì)人員在整個(gè)會(huì)計(jì)流程中處于核心地位，要求他們能熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上認(rèn)真完成會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督工作。 7 第二章 ：投資業(yè)務(wù)及其核算 ?主要內(nèi)容： 交易性金融資產(chǎn)的概念和會(huì)計(jì)核算；長期股權(quán)投資的概念、會(huì)計(jì)核算的成本法、權(quán)益法 ?重 點(diǎn)： 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理；采用成本法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 ?難 點(diǎn)： 采權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 ?教學(xué)安排： 本章設(shè) 2節(jié)，擬用 8學(xué)時(shí)。 8 目 錄 ? 167。 1：短期投資業(yè)務(wù)及其核算 一、交易性金融資產(chǎn)概述 二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 ? 167。 2：長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)及其核算 一、長期股權(quán)投資概述 二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資 三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 9 第一節(jié)： 短期投資業(yè)務(wù)及其核算 一、交易性金融資產(chǎn)概述 ?交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 ?交易性金融資產(chǎn)的核算科目設(shè)置： “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目 “ 投資收益 ” 科目 10 二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 （ ← 其公允價(jià)值） 投資收益 （ ← 發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利 （ ← 已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息 /已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 （ ← 實(shí)際支付的金額） 11 （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 借：應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利 貸：投資收益 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額：作相反的分錄。 （三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 12 （四）交易性金融資產(chǎn)的處置 ?借：銀行存款 （ ← 實(shí)際收到的金額） 借或貸：投資收益 （差額） 貸：交易性金融資產(chǎn) （ ← 其賬面余額） ?同時(shí)，將原記入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：或作相反的分錄 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 13 2022年 3月至 5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 3月 1日，向 D證券公司劃出投資款 1000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入 D證券公司銀行賬戶。 （ 2） 3月 2日，委托 D證券公司購入 A上市公司股票 100萬股，每股 8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用 2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （ 3） 3月 31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股。 （ 4） 4月 30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股。 （ 5） 5月 10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款 825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。 案例 14 ? （ 1）借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1000 貸：銀行存款 1000 ? （ 2）借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 802 ? （ 3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 （ 800－ 100 ） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 30 ? （ 4）借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 40 （ 100－ 100） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 ? （ 5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 800 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 15 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：投資收益 10 解答 15 一、長期股權(quán)投資概述 （一）長期股權(quán)投資的概念 （二）長期股權(quán)投資的核算方法 ? 成本法 ? 權(quán)益法 （三）長期股權(quán)投資核算的科目設(shè)置 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目 第二節(jié)： 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)及其核算 16 （一）長期股權(quán)投資初始成本的確定 ?除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 ?企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。 二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資 17 （二）取得長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 18 （三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 或貸：長期股權(quán)投資 （ ← 屬于被投資單位在取得企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額）類。 19 （四） 長期股權(quán)投資的處置 ?借：銀行存款 （ ← 實(shí)際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （ ← 原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 應(yīng)收股利（ ← 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 借或貸：投資收益 （差額） 貸：長期股權(quán)投資 （ ← 其賬面余額） 20 三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （ 一 ） 取得長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 — 成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 21 （二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 或作相反的分錄 借 ： 長期股權(quán)投資 — 其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 — 其他資本公積 （三） 持有長期股權(quán)投資期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 22 （四）長期股權(quán)投資的處置 ?借：銀行存款 （ ← 實(shí)際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （ ← 原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 應(yīng)收股利（ ← 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 借或貸：投資收益 （差額） 貸：長期股權(quán)投資 （ ← 其賬面余額） ?同時(shí)： 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 23 ? 甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （ 1） 20 7年 1月 3日，購入乙公司股票 580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 25%，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權(quán)投資核算。每股收入價(jià) 8元。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，另外支付相關(guān)稅費(fèi) 7萬元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。每日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬元。 （ 2） 20 7年 3月 16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 （ 3） 20 7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 3000萬元。 （ 4） 20 8年 2月 16日，乙公司宣告分派 20 7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 。 （ 5） 20 8年 3月 12日，甲上市公司收到乙公司分派的 20 7年度的現(xiàn)金股利。 （ 6） 20 9年 1月 4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款 5200萬元（不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 案例（權(quán)益法） 24 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 4502 應(yīng)收股利 １４５ 貸：銀行存款 ４６４７（５８０＊８＋７） 借：銀行存款１４５ 貸：應(yīng)收股利１４５ 借：長期股權(quán)投資 ――損益調(diào)整 ３０００＊２５％＝７５０ 貸：投資收益 ７５０ 借：應(yīng)收股利 １１６（ *580） 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 １１６ 借：銀行存款 ５２００ 貸：長期股權(quán)投資 ――成本４５０２ ――損益調(diào)整 （７５０－１１６）＝６３４ 投資收益 ６４ 解答 25 【 小結(jié) 】 第二章 投資業(yè)務(wù)及其核算 ?交易性金融資產(chǎn)主要是