【正文】 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1 中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高Advanced Accounting 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2 3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下） 中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院 Chapter 3 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法 ? 理解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司間存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和債券交易及其未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 ? 掌握控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 ? 成本法的概念及其適用范圍 ? 成本法 ? 是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 ? 成本法的適用范圍 ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022/2/4 4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 成本法核算要點(diǎn) ? 按照初始投資成本計(jì)量 ? 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 ? 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 ? 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 2022/2/4 5 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 成本法核算賬戶設(shè)置 ? 應(yīng)收股利 ? 投資收益 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022/2/4 6 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 例 1： ? A公司 2022年 1月 1日 ， 以銀行存款購(gòu)入 C公司 10％ 的股份 ， 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 ， 采用成本法核算 。C公司于 2022年 5月 2日宣告分派 2022年度的現(xiàn)金股利 100 000元 ， C公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000元 。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 10 000 2022/2/4 7 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 若 2022年 5月 1日 C公司宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 300 000元 ? 應(yīng)收股利＝ 300 000 10％＝ 30 000元 ? 應(yīng)收股利累積數(shù)＝ 10 000＋ 30 000＝ 40 000元 ? 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝ 0＋ 400 000 10％＝ 40 000元 ? 因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本 10000元恢復(fù)。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 10 000 貸：投資收益 40 000 2022/2/4 8 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 若 C公司 2022年 5月 1日宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 450 000元 ? 應(yīng)收股利＝ 450 000 10％＝ 45 000元 ? 應(yīng)收股利累積數(shù)＝ 10 000＋ 45 000＝ 55 000元 ? 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝ 0＋ 400 000 10％＝ 40 000元 ? 累計(jì)沖減投資成本的金額為 15 000元（ 55 000－ 40 000），因已累積沖減投資或本 10 000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本 5 000元。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 5 000 投資收益 40 000 2022/2/4 9 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 若 C公司 2022年 5月 1日宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 360 000元 ? 應(yīng)收股利＝ 360 000 10％＝ 36 000元 ? 應(yīng)收股利累積數(shù)＝ 10 000＋ 36 000＝ 46 000元 ? 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝ 0＋ 400 000 10％＝ 40 000元 ? 累計(jì)沖減投資成本的金額為 6 000元（ 460 000－ 40 000），因已累積沖減投資成本 10 000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本 4 000元。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 36 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 4 000 貸：投資收益 40 000 2022/2/4 10 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 若 2022年 5月 1日 C公司宣告分派 2022年現(xiàn)金股利 200 000元 ? 應(yīng)收股利＝ 200 000 10％＝ 20 000元 ? 應(yīng)收股利累積數(shù)＝ 10 000＋ 20 000＝ 30 000元 ? 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝ 0＋ 400 000 10％＝ 40 000元 ? 因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本 10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本 10000元。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收股利 20 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 10 000 貸：投資收益 30 000 2022/2/4 11 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算 ? 權(quán)益法的概念及其適用范圍 ? 權(quán)益法的概念 ? 是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 ? 權(quán)益法的適用范圍 ? 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 2022/2/4 12 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 權(quán)益法核算要點(diǎn) ? 投資成本 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 ? 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 ? 按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目 2022/2/4 13 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 例 2： ? A公司以銀行存款 1 000萬(wàn)元取得 B公司 30％ 的股權(quán) ，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元 。 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響 ， ? 則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 貸：銀行存款 1 000 ? 注： 商譽(yù) 100萬(wàn)元（ 1 000－ 3 000 30％）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。 2022/2/4 14 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1 000 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 2022/2/4 15 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 權(quán)益法核算要點(diǎn) ? 損益調(diào)整 ? 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ? 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 2022/2/4 16 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 例 3： ? 某投資企業(yè)于 2022年 1月 1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30％ 的股權(quán) ，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 600萬(wàn)元 ，賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元 ， 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年 ，凈殘值為零 。 按照直線法計(jì)提折舊 。 被投資單位 2022年度利潤(rùn)表中 凈利潤(rùn)為 300萬(wàn)元 ， 其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 30萬(wàn)元 ，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 60萬(wàn)元 ， 不考慮所得稅影響 ， 按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 90（ 300 30％ ） 萬(wàn)元 。 按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 270（ 300－ 30） 萬(wàn)元 ， 投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（ 270 30％ ） 萬(wàn)元 。 2022/2/4 17 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 權(quán)益法核算要點(diǎn) ? 其他權(quán)益變動(dòng) ? 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 ? 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 2022/2/4 18 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 例 4： ? A公司對(duì) C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40％ ， C公司 2022年 8月 20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ， 該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為 100萬(wàn)元 。 ? A公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 400 000 2022/2/4 19 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 20 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作 ? 對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 ? 同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 除非子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致，否則不需調(diào)整 ? 非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要調(diào)整 ? 另外還需調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 21 ? 按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 權(quán)益法的特點(diǎn) ? 投資企業(yè)按其占被投資企業(yè)的投資份額，將被投資企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或所發(fā)生的凈虧損確認(rèn)為投資收益或投資損失 ? 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 ? 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 22 ? 權(quán)益法的特點(diǎn)（續(xù)） ? 被投資企業(yè)宣告或發(fā)放的股利，不是投資企業(yè)的收入，而是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的部分清算，即當(dāng)投資企業(yè)從被投資企業(yè)收到股利時(shí)，應(yīng)減少其投資的賬面價(jià)值 ? 權(quán)益法下投資收益的計(jì)算 ? 投資收益＝（子公司利潤(rùn)表凈利潤(rùn)－購(gòu)買日子公司可辨