【正文】 ※ 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 ※ 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ※ 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 第四章 固定資產(chǎn) ※ 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 第一節(jié) 固定資產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的概念 （一）概念 新準(zhǔn)則概念：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： ? 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； ? 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （二）特征 使用期超過一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期 ,單位價(jià)值較高。（與低值易耗品區(qū)分） 使用壽命是有限的； (需折舊 ) 是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。 (持有目的 ) 出租 ： 指 用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物（屬投資性房地產(chǎn)） (三 ) 確認(rèn)條件 1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 (一 )按經(jīng)濟(jì)用途分類 按 經(jīng) 濟(jì) 用 途 分 類 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等。 指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備等。 二、固定資產(chǎn)的分類 優(yōu) 點(diǎn) 按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的構(gòu)成，分析企業(yè)各類固定資產(chǎn)構(gòu)成的合理性。 (二 )按使用情況分類 指正在使用中的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的固定資產(chǎn)。 指已經(jīng)完工或購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)。 優(yōu) 點(diǎn) 指企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。 按 使 用 情 況 分 類 使用中的固定資產(chǎn) 未使用的固定資產(chǎn) 不需用的固定資產(chǎn) 由于季節(jié)性 經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。 (三 )綜合分類 優(yōu) 點(diǎn) 綜 合 分 類 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 單獨(dú)估價(jià)入賬土地 融資租入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)按綜合分類， 可以反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定 資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定 資產(chǎn)之間以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 各類固定資產(chǎn)之間的構(gòu)成 和變化情況，為分析企業(yè) 固定資產(chǎn)分布、使用情況， 促使企業(yè)合理配備、充分 使用固定資產(chǎn)提供了資料， 同時(shí)還為正確計(jì)提折舊提 供了依據(jù)。 三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)買、自行建造、融資租入、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。 固定資產(chǎn) 購(gòu)置 自行建造 投資者投入 融資租賃租入 盤盈 非貨幣性 資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 （一）外購(gòu)的固定資產(chǎn) （ 1）成本構(gòu)成 ①買價(jià)； ②相關(guān)稅金 ③相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 固定資產(chǎn)的增值稅要不要抵扣？ 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指納稅人自 2022年 1月 1日起 (含 1月 1日 ,下同 )實(shí)際購(gòu)進(jìn) (包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資 ,下同 )、自制 (包括改擴(kuò)建、安裝 ,下同 )的除不動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇以外的固定資產(chǎn) ,包括使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具 ,以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 【 例題 1】 某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為 50000元，增值稅額為 8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 1500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值 1000元（不含稅），購(gòu)進(jìn)該批工程用材料的增值稅為 170元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資 2022元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。 （ 2）會(huì)計(jì)處理 ①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 ②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。 ③購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ④ 購(gòu)買具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn) ① 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （機(jī)器設(shè)備） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款） 允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣 【 課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練 】 2022年 3月 12日，甲股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 136000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為 5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 ② 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)入時(shí)： （機(jī)器設(shè)備） 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 安裝時(shí)： 借：在建工程 貸 :原材料 應(yīng)付職工薪酬 安裝完工時(shí)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 購(gòu)入時(shí)： （非機(jī)器設(shè)備） 借：在建工程（ 含增值稅） 貸：銀行存款等 安裝時(shí)： 借：在建工程 貸 :原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付職工薪酬 安裝完工時(shí)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2022年 2月 13日，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 260000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 44200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 3000元，已通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，賬面余額為 24200元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 4110元；應(yīng)付安裝工人工資為 4800元，計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)為 672元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 【 課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練 】 ③ 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配 【 課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練 】 甲公司 2022年 4月 1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 A、 B、 C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款 7800000元，增值稅稅額 1326000元，包裝費(fèi) 42022元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備 A、 B、 C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為 2926000元、 3594800元、1839200元； ④ 超過正常信用條件延期付款的 固定資產(chǎn)入帳價(jià)值為購(gòu)買固定資產(chǎn)價(jià)款的現(xiàn)值 【 例題 4】 分期付款購(gòu)得固定資產(chǎn)總價(jià)款 80000，分 4年每年末等額付清，每年付款 20220，實(shí)際利率為 10％，算法： 固定資產(chǎn)入帳價(jià)值＝ 20220*＝63398，則它與 80000的差額就是未確認(rèn)融資費(fèi)用，固定資產(chǎn)入帳時(shí)的分錄： 借：固定資產(chǎn) 63398 未確認(rèn)融資費(fèi)用 16602 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 80000 關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值 知識(shí)點(diǎn) 1：貨幣時(shí)間價(jià)值基本概念 一、貨幣時(shí)間價(jià)值的基本概念 概念 ：貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱為資金時(shí)間價(jià)值。 應(yīng)用 ：資金的時(shí)間價(jià)值，主要是解決資金的現(xiàn)在價(jià)值和未來價(jià)值之間的換算，即知道了現(xiàn)在的價(jià)值如何計(jì)算將來的價(jià)值，或者是知道了將來的價(jià)值如何計(jì)算現(xiàn)在的價(jià)值。 知識(shí)點(diǎn) 2：貨幣時(shí)間價(jià)值基本公式 二、價(jià)值公式 ：現(xiàn)在一定量資金在將來的價(jià)值 復(fù)利終值公式 S=P （ 1+i） n其中，（ 1+i） n稱為復(fù)利終值系數(shù)，用符號(hào)（ S/P， i， n）表示。 ：未來某一時(shí)點(diǎn)一定量資金折合成現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的價(jià)值 復(fù)利現(xiàn)值公式： （ 1） P=F/（ 1+i） n （ 2） P=F（ 1+i） n （ 3） P=F（ P/F， i， n） S=P （ 1+i） n P=F/（ 1+i） n 、定期的系列支出。例如，分期付款賒購(gòu)、分期償還貸款等。 年金終值（普通年金終值）指一定時(shí)期內(nèi)，每期期末等額收入或支出的本利和，也就是將每一期的金額，按復(fù)利換算到最后一期期末的終值，然后加總，就是該年金終值 .例如：每年存款 1元，年利率為 10%，經(jīng)過 5年，逐年的終值和年金終值，可計(jì)算如下： 年金現(xiàn)值：年金現(xiàn)值是指將在一定時(shí)期內(nèi)按相同時(shí)間間隔在每期期末收入或支付的相等金額折算到第一期初的現(xiàn)值之和 例如：租入某設(shè)備，每年年末需支付租金1200元，年復(fù)利率為 10%， 5年內(nèi)應(yīng)支付租金總額的現(xiàn)值是多少？ 需要說明的是， 數(shù)，所謂的年金，就是每年“等額”收付的款項(xiàng)，如果每年付款額不是相等的，就不能用 年金現(xiàn)值系數(shù) ，而是要用每一年的付款額分別乘以每一年對(duì)應(yīng)的“ 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) ”這些系數(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)書籍的后面都可以查到。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ簩?shí)際利率法 實(shí)際利率法在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 較多 （ 1） 延期付款且超過正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用至財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 2） 融資租入固定資產(chǎn)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用至財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 3） 特殊行業(yè)購(gòu)買存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債利息費(fèi)用至財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 4） 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量計(jì)算利息收入并將其計(jì)入投資收益 （ 5） 可供出售金融資產(chǎn) （ 債券 ） 計(jì)算利息收入并將其計(jì)入投資收益 （ 6） 長(zhǎng)期借款的期末計(jì)量計(jì)提利息費(fèi)用并將其計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （ 7） 采用遞延方式分期收款且實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ簩?shí)際利率法 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額＝每期期初應(yīng)付本金（現(xiàn)值）余額 實(shí)際利率 每期期末應(yīng)付本金（現(xiàn)值）余額＝期初應(yīng)付本金（現(xiàn)值）余額－本期應(yīng)付本金（現(xiàn)值）的減少額 本期應(yīng)付本金（現(xiàn)值）的減少額＝本期支付的款項(xiàng)－本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?，下面列表說明： 期初 攤余成本 本期 應(yīng)攤消的融資費(fèi)用 本期付款額 余額 （期初） （本期增加） （本期減少） （期末） 63398 [20220 （ 63398*10％ ) ]= – [20220 （ *10％） ] = [20220 （ *10％） ] = = 那么第一年的分錄就是 (1)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 (2)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 20220 貸：銀行存款 20220 需要注意的是最后一年攤消的融資費(fèi)用 *10％，因?yàn)樽詈笠荒暌獙⑽创_認(rèn)融資費(fèi)用 16602全部攤完，所以，最后一年要用 。 A公司 2022年 1月 1日從 C公司購(gòu)入 N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定， N型機(jī)器的總價(jià)款為 1000萬(wàn)元，分 3年支付， 2022年 12月 31日支付 500萬(wàn)元， 2022年 12月 31日支付 300萬(wàn)元，2022年 12月 31日支付 200萬(wàn)元。假定 A公司3年期銀行借款年利率為 6%，以其作為折現(xiàn)率。 要求 :編制 A公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 【 課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練 1】