【正文】 第五章 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 成本計(jì)算方法的影響 、分批法、分步法的基本特點(diǎn) 重 難 點(diǎn) 按生產(chǎn)工藝 過(guò)程的特點(diǎn) 簡(jiǎn)單生產(chǎn) 復(fù)雜生產(chǎn) 按生產(chǎn)組 織的特點(diǎn) 大量生產(chǎn) 大批生產(chǎn) 小批生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 以產(chǎn)品 品種 計(jì)算成本 一、生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)對(duì) 成本計(jì)算方法 的影響 （一）企業(yè)生產(chǎn)類(lèi)型及其特點(diǎn) 往往不僅要求按照產(chǎn)品的 品種 計(jì)算成本，且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟 計(jì)算成本。 一般是按客戶(hù)的 定單或批別 來(lái)組織生產(chǎn)，因而要求計(jì)算每一定單或每批產(chǎn)品的成本 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為對(duì)象 品種法 分批法 分步法 在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，有著 三種不同的成本計(jì)算對(duì)象 決定了三種不同的成本計(jì)算方法。 以產(chǎn)品品種為對(duì)象 以產(chǎn)品批別為對(duì)象 綜上 所述 即 在實(shí)際工作中，除了采用這三種基本成本計(jì)算方法外，還有定額法、分類(lèi)法等成本計(jì)算的輔助方法 當(dāng)然，成本計(jì)算對(duì)象的確定，還應(yīng)考慮成本管理的要求。例如在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)里，如果成本管理不要求計(jì)算步驟成本，則可采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本 究竟什么是成本計(jì)算對(duì)象？ ? 美國(guó)查爾斯 T 亨格瑞高在 《 成本會(huì)計(jì) 》 第八版（上）做了如下定義并解釋?zhuān)? ? “為了指導(dǎo)決策，管理者需要知道某些事件的成本，我們便將此事件稱(chēng)為成本對(duì)象，并將它定義為需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)定的任何活動(dòng)。成本對(duì)象可能是一件產(chǎn)品、一項(xiàng)服務(wù)、一項(xiàng)設(shè)計(jì)、一個(gè)客戶(hù)、一類(lèi)商標(biāo)、一項(xiàng)作業(yè)、一個(gè)部門(mén)或者是一個(gè)工作計(jì)劃等” 區(qū)分基本方法與輔助方法的標(biāo)志 ? 是否與生產(chǎn)類(lèi)型特點(diǎn)有直接聯(lián)系； ? 是否涉及和解決成本計(jì)算對(duì)象問(wèn)題； ? 從計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本角度看，是否是必不可少。 。 單件、小批生產(chǎn) 成本計(jì)算不定期 大量、大批生產(chǎn) 成本計(jì)算每月月末進(jìn)行 可見(jiàn)，生產(chǎn)類(lèi)型和管理要求 對(duì)成本計(jì)算方法的影響，主要表現(xiàn)在對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的確定上。 此外，還對(duì)成本計(jì)算期、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配等產(chǎn)生影響。 主要取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn) 主要取決于生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn) 生產(chǎn)費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 . 多步驟 生 產(chǎn) 大量、大批生產(chǎn) 小批、單件生產(chǎn) 間費(fèi)用分配的影響 . 單步驟生 產(chǎn) 必須將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 . 不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題 . 思考題 ，為了加強(qiáng)各生產(chǎn)步驟的成本管理，都應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。 ( ) √ √ 各種方法的主要標(biāo)志 .( ) ,因而只能按照產(chǎn)品的品種計(jì)算成本 .( ) 輔助方法，是從計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本是否必不可少的角度劃分的。 ( ) √ √ 4. 受企業(yè)生產(chǎn)類(lèi)型特點(diǎn)以及 相應(yīng)的管理要求的影響，產(chǎn) 品成本計(jì)算對(duì)象不外乎就是品種、分批、分步三種，因而以成本計(jì)算對(duì)象為主要標(biāo)志的成本計(jì)算基本方法也只有三種，即品種法、分批法、分步法。 ( )它是最基本的成本計(jì)算方法，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)。例如發(fā)電、采掘等企業(yè)。 按產(chǎn)品的生產(chǎn) 類(lèi)型及成本計(jì)算的繁簡(jiǎn)程度 簡(jiǎn)單品種法 典型品種法 二、成本計(jì)算的品種法 （ 一）品種法的概念 是以產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法 是指企業(yè)最終產(chǎn)品是單一品種。全部生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，不存在各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題；月末一般無(wú)在產(chǎn)品。 用于不要求分步計(jì)算成本的多步驟小型生產(chǎn)企業(yè)。如小瓷廠(chǎng)等。凡生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的間接費(fèi)用，均要在各種產(chǎn)品之間分配。月末還需要將費(fèi)用在完工產(chǎn)品于在產(chǎn)品之間分配 月末在產(chǎn)品成本計(jì)算 （二）品種法的特點(diǎn) 以產(chǎn)品品種作 為成本計(jì)算對(duì)象 按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本 簡(jiǎn) 單 品種法 典型 品種法 不需要計(jì)算在產(chǎn)品成本 一般都有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，就需要將成本計(jì)算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 (三 )品種法的成本計(jì)算程序 原始憑證及各種費(fèi)用分配表 ⑴ 產(chǎn)品成 本明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 制造費(fèi)用明細(xì)賬 制造費(fèi)用分配表 產(chǎn)品成 本明細(xì)賬 產(chǎn)品成本計(jì)算單 ⑵ ⑵ ⑵ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑷ ⑹ ⑺ 簡(jiǎn)單法品種法（ p105） ? 例 5— 2：某熱電廠(chǎng)本月對(duì)外提供電力 8 000萬(wàn)度，生產(chǎn)用煤費(fèi)用 2 000 000元，直接人工費(fèi)用 600 000元，其他應(yīng)計(jì)入成本的生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì) 200 000元。則： ? 本月對(duì)外提供電力總成本 =2 000 000+600 000+200 000=2 800 000（元） ? 單位電力成本 =2 800 000/80 000 000=(元 ) 典型品種法舉例（ p103） ? 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種產(chǎn)品耗用甲、乙兩種材料。只經(jīng)過(guò)一道工序制成。有關(guān)其他資料如下； ? （ 1）產(chǎn)品產(chǎn)量情況：表 5— 1 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 本月投產(chǎn)數(shù)量（件） 300 400 200 本月完工產(chǎn)量（件） 300 320 0 月末在產(chǎn)品數(shù)量（件） 0 80 200 （ 2）消耗材料費(fèi)用情況：表 5— 2 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 消耗甲材料費(fèi)用總額（元） 60 000 0 0 共同消耗乙材料費(fèi)用總額（元） 210 000 （ 3）乙材料用量定額資料；表 5— 3 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 單位產(chǎn)品乙材料用量定額（公斤） 6 8 10 （ 4）產(chǎn)品工時(shí)定額資料：表 5— 4 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 單位產(chǎn)品工時(shí)用量定額（機(jī)時(shí)） 12 15 20 （ 5）本月發(fā)生加工費(fèi)用 (包括直接人工、制造費(fèi)用 )共計(jì) 110 000元；原材料在開(kāi)工時(shí)一次性地投入；月末在產(chǎn)品的完工率均為 50%。 各種產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程如下： ? 解：由題設(shè)可知，本例在 A、 B、 C三種產(chǎn)品中分配材料費(fèi)用應(yīng)采用消耗量定額比例法，分配加工費(fèi)用應(yīng)采用定額工時(shí)比例法；月末在產(chǎn)品投料率為100%。 ? （ 1）乙材料費(fèi)用分配率 =210 000247。（ 300 6+400 8+200 10） =30 ? 所以： ? A產(chǎn)品分?jǐn)傄也牧腺M(fèi)用 =300 6 30=54 000（元） ? B產(chǎn)品分?jǐn)傄也牧腺M(fèi)用 =400 8 30=96 000（元） ? C產(chǎn)品分?jǐn)傄也牧腺M(fèi)用 =200 10 30=60 000元） 計(jì)算各種產(chǎn)品總成本 ? （ 2） A產(chǎn)品完成定額工時(shí) =300 12=3600（機(jī)時(shí)） ? B產(chǎn)品完成定額工時(shí) =320 15+80 15 50%=5400（機(jī)時(shí)） ? C產(chǎn)品完成定額工時(shí) =200 20 50%==2022（機(jī)時(shí)） ? 所以：加工費(fèi)用分配率 =110 000247。 （ 3600+5400+2022）=10 ? A產(chǎn)品分配加工費(fèi)用 =3600 10=36 000（元） ? B產(chǎn)品分配加工費(fèi)用 =5400 10=54 000（元） ? C產(chǎn)品分配加工費(fèi)用 =2022 10=20 000（元） ? A產(chǎn)品總成本 =甲材料費(fèi)用 +乙材料費(fèi)用 +加工費(fèi)用 ? =60 000+54 000+36 000=150 000（元） ? B產(chǎn)品總成本 =乙材料費(fèi)用 +加工費(fèi)用 ? =96 000+54 000=150 000（元） ? C產(chǎn)品總成本 =60 000+20 000=80 000（元） 在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用 （ 3）在 B產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末 在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用； ? 材料費(fèi)用分配率 =96 000247。 （ 320+80） =240（元 /件） ? 完工產(chǎn)品材料費(fèi)用 =320 240=76 800（元） ? 月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用 =19 200（元） ? 加工費(fèi)用分配率 =54 000247。 （ 320+80 50%） =150（元 /件） ? 所以： ? 完工產(chǎn)品加工費(fèi)用 =320 150=48 000（元） ? 月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用 =80 50% 150=6 000（元） ? 所以： ? 完工產(chǎn)品總成本 =76 800+48 000=124 800（元） ? 月末在產(chǎn)品總成本 =19 200+6 000=25 200（元） 根據(jù)以上資料編制成本匯總表如下：表 5— 6 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 產(chǎn)成品 完工 產(chǎn)品 月末 在產(chǎn)品 （月末 在產(chǎn)品） 消耗甲材料費(fèi)用（元） 60 000 0 0 0 60 000 消耗乙材料費(fèi)用（元） 54 000 76 800 19 200 60 000 210 000 消耗加工費(fèi)用（元） 36 000 48 000 6 000 20 000 110 000 成本合計(jì)（元） 150 000 124 800 25 200 80 000 380 000 ? 品種法的擴(kuò)張 —— 分類(lèi)法（ p106） 三、成本計(jì)算的分批法 （一）分批法的含義和適用范圍 分批法是以產(chǎn)品的批別為計(jì)算對(duì)象，歸集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 分批法也稱(chēng)定單法 它主要適用于單件小批類(lèi)型的企業(yè)。 例如，船舶、重型機(jī)械、精密儀器、專(zhuān)用設(shè)備、專(zhuān)業(yè)修理和不斷更新產(chǎn)品的高檔時(shí)裝等企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)部工具模具制造和新產(chǎn)品的試制。 在這種生產(chǎn)類(lèi)型企業(yè)中，由于多數(shù)是根據(jù)購(gòu)貨單位的定單組織生產(chǎn) 因此 （ 二）分批法的特點(diǎn) 以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計(jì)算對(duì)象。 成本計(jì)算期不固定。與生產(chǎn)周 期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。 費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。 、單件生產(chǎn)下 ,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 跨月陸續(xù)完工的情況，就應(yīng)該采取適當(dāng)方法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 則應(yīng)選擇 “累計(jì)分配法” 間接費(fèi)用（主要為 制造費(fèi)用）在各批次 或各定單之間分配 累計(jì)分配法 當(dāng)月分配法 對(duì)于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費(fèi)用發(fā)生不均衡的情況，應(yīng)采用“當(dāng)月分配法” 可以采用 相 反 分批法的成本計(jì)算程序 ? 1. 會(huì)計(jì)部門(mén)簽發(fā)生產(chǎn)通知單。 ? 2. 原始憑證上都應(yīng)填明定單號(hào)及生產(chǎn)通知單號(hào) ? —— 直接計(jì)入費(fèi)用 直接計(jì)入各成本計(jì)算單內(nèi) ? —— 間接計(jì)入費(fèi)用 用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集于 輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬 進(jìn)行分配 ? 計(jì)入有關(guān)各批產(chǎn)品成本計(jì)算單內(nèi)。 ? 。 ? ，填寫(xiě)完工通知單。 當(dāng)月分配法的特點(diǎn) : 是分配間接費(fèi)用時(shí)，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否完工，都要按當(dāng)月分配 率分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。 全部產(chǎn)品累計(jì)間接 費(fèi)用分配率 = 全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用 全部累計(jì)工時(shí) 某批產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 擔(dān)的間接費(fèi)用 = 該批產(chǎn)品 累計(jì)工時(shí) 全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率 當(dāng)月分配法（ p111） ? 例 5— 4：某企業(yè)按小批量組織生產(chǎn)，采用“分批法”計(jì)算產(chǎn)品成本。 2022年 10月末，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，生產(chǎn)批次及其他成本資料如下： ? （一）生產(chǎn)批號(hào)： ? 20221號(hào)；甲產(chǎn)品 10件， 10月 3投產(chǎn)，本月全部完工。 ? 20222號(hào)；乙產(chǎn)品 10件， 10月 15日投產(chǎn)，本月完工 8件。 ? 20223號(hào)；丙產(chǎn)品 5件， 10月 25日投產(chǎn)，本月完工 1件。 ? 20224號(hào)：丁產(chǎn)品 5件， 10月 28日投產(chǎn)，全部在產(chǎn)。 （二）各批號(hào)生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)下表（表 5－ 10）： 批號(hào) 直接材料（元） 直接人工（元） 制造費(fèi)用（元） 20221 8800 4180 3820 20222 26000 8000 6000 20223 50000 26000 24000 20224 9800 4200 1800 （三） 20222號(hào)，乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 2件，按定額成本計(jì)價(jià)，其單位定額成本資料：直接材料2600元，直接人工 400元，制造費(fèi)用 300元。 （