【正文】 第五章 產(chǎn)品成本計算的基本方法 成本計算方法的影響 、分批法、分步法的基本特點 重 難 點 按生產(chǎn)工藝 過程的特點 簡單生產(chǎn) 復(fù)雜生產(chǎn) 按生產(chǎn)組 織的特點 大量生產(chǎn) 大批生產(chǎn) 小批生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 以產(chǎn)品 品種 計算成本 一、生產(chǎn)類型的特點對 成本計算方法 的影響 （一）企業(yè)生產(chǎn)類型及其特點 往往不僅要求按照產(chǎn)品的 品種 計算成本，且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟 計算成本。 一般是按客戶的 定單或批別 來組織生產(chǎn)，因而要求計算每一定單或每批產(chǎn)品的成本 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為對象 品種法 分批法 分步法 在進(jìn)行產(chǎn)品成本計算時，有著 三種不同的成本計算對象 決定了三種不同的成本計算方法。 以產(chǎn)品品種為對象 以產(chǎn)品批別為對象 綜上 所述 即 在實際工作中，除了采用這三種基本成本計算方法外，還有定額法、分類法等成本計算的輔助方法 當(dāng)然，成本計算對象的確定，還應(yīng)考慮成本管理的要求。例如在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)里，如果成本管理不要求計算步驟成本，則可采用品種法計算產(chǎn)品成本 究竟什么是成本計算對象？ ? 美國查爾斯 T 亨格瑞高在 《 成本會計 》 第八版（上）做了如下定義并解釋： ? “為了指導(dǎo)決策，管理者需要知道某些事件的成本，我們便將此事件稱為成本對象，并將它定義為需要對成本進(jìn)行單獨測定的任何活動。成本對象可能是一件產(chǎn)品、一項服務(wù)、一項設(shè)計、一個客戶、一類商標(biāo)、一項作業(yè)、一個部門或者是一個工作計劃等” 區(qū)分基本方法與輔助方法的標(biāo)志 ? 是否與生產(chǎn)類型特點有直接聯(lián)系； ? 是否涉及和解決成本計算對象問題； ? 從計算產(chǎn)品實際成本角度看，是否是必不可少。 。 單件、小批生產(chǎn) 成本計算不定期 大量、大批生產(chǎn) 成本計算每月月末進(jìn)行 可見，生產(chǎn)類型和管理要求 對成本計算方法的影響，主要表現(xiàn)在對成本計算對象的確定上。 此外，還對成本計算期、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配等產(chǎn)生影響。 主要取決于生產(chǎn)組織的特點 主要取決于生產(chǎn)類型的特點 生產(chǎn)費用不必在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 . 多步驟 生 產(chǎn) 大量、大批生產(chǎn) 小批、單件生產(chǎn) 間費用分配的影響 . 單步驟生 產(chǎn) 必須將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 . 不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題 . 思考題 ，為了加強各生產(chǎn)步驟的成本管理，都應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。 ( ) √ √ 各種方法的主要標(biāo)志 .( ) ,因而只能按照產(chǎn)品的品種計算成本 .( ) 輔助方法，是從計算產(chǎn)品實際成本是否必不可少的角度劃分的。 ( ) √ √ 4. 受企業(yè)生產(chǎn)類型特點以及 相應(yīng)的管理要求的影響，產(chǎn) 品成本計算對象不外乎就是品種、分批、分步三種，因而以成本計算對象為主要標(biāo)志的成本計算基本方法也只有三種，即品種法、分批法、分步法。 ( )它是最基本的成本計算方法，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)。例如發(fā)電、采掘等企業(yè)。 按產(chǎn)品的生產(chǎn) 類型及成本計算的繁簡程度 簡單品種法 典型品種法 二、成本計算的品種法 （ 一）品種法的概念 是以產(chǎn)品的品種為成本計算對象，歸集費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法 是指企業(yè)最終產(chǎn)品是單一品種。全部生產(chǎn)費用都是直接費用，不存在各種產(chǎn)品之間分配費用的問題；月末一般無在產(chǎn)品。 用于不要求分步計算成本的多步驟小型生產(chǎn)企業(yè)。如小瓷廠等。凡生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入成本的間接費用，均要在各種產(chǎn)品之間分配。月末還需要將費用在完工產(chǎn)品于在產(chǎn)品之間分配 月末在產(chǎn)品成本計算 （二）品種法的特點 以產(chǎn)品品種作 為成本計算對象 按月定期計算產(chǎn)品成本 簡 單 品種法 典型 品種法 不需要計算在產(chǎn)品成本 一般都有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，就需要將成本計算單上所歸集的生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ谕旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 (三 )品種法的成本計算程序 原始憑證及各種費用分配表 ⑴ 產(chǎn)品成 本明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)費用分配表 制造費用明細(xì)賬 制造費用分配表 產(chǎn)品成 本明細(xì)賬 產(chǎn)品成本計算單 ⑵ ⑵ ⑵ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑷ ⑹ ⑺ 簡單法品種法（ p105） ? 例 5— 2：某熱電廠本月對外提供電力 8 000萬度，生產(chǎn)用煤費用 2 000 000元，直接人工費用 600 000元，其他應(yīng)計入成本的生產(chǎn)費用共計 200 000元。則： ? 本月對外提供電力總成本 =2 000 000+600 000+200 000=2 800 000（元） ? 單位電力成本 =2 800 000/80 000 000=(元 ) 典型品種法舉例（ p103） ? 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種產(chǎn)品耗用甲、乙兩種材料。只經(jīng)過一道工序制成。有關(guān)其他資料如下； ? （ 1）產(chǎn)品產(chǎn)量情況：表 5— 1 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 本月投產(chǎn)數(shù)量（件） 300 400 200 本月完工產(chǎn)量（件） 300 320 0 月末在產(chǎn)品數(shù)量（件） 0 80 200 （ 2）消耗材料費用情況：表 5— 2 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 消耗甲材料費用總額（元） 60 000 0 0 共同消耗乙材料費用總額（元） 210 000 （ 3）乙材料用量定額資料；表 5— 3 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 單位產(chǎn)品乙材料用量定額（公斤） 6 8 10 （ 4）產(chǎn)品工時定額資料：表 5— 4 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 單位產(chǎn)品工時用量定額（機時） 12 15 20 （ 5）本月發(fā)生加工費用 (包括直接人工、制造費用 )共計 110 000元；原材料在開工時一次性地投入；月末在產(chǎn)品的完工率均為 50%。 各種產(chǎn)品成本計算過程如下： ? 解：由題設(shè)可知，本例在 A、 B、 C三種產(chǎn)品中分配材料費用應(yīng)采用消耗量定額比例法，分配加工費用應(yīng)采用定額工時比例法；月末在產(chǎn)品投料率為100%。 ? （ 1）乙材料費用分配率 =210 000247。（ 300 6+400 8+200 10） =30 ? 所以： ? A產(chǎn)品分?jǐn)傄也牧腺M用 =300 6 30=54 000（元） ? B產(chǎn)品分?jǐn)傄也牧腺M用 =400 8 30=96 000（元） ? C產(chǎn)品分?jǐn)傄也牧腺M用 =200 10 30=60 000元） 計算各種產(chǎn)品總成本 ? （ 2） A產(chǎn)品完成定額工時 =300 12=3600（機時） ? B產(chǎn)品完成定額工時 =320 15+80 15 50%=5400（機時） ? C產(chǎn)品完成定額工時 =200 20 50%==2022（機時） ? 所以：加工費用分配率 =110 000247。 （ 3600+5400+2022）=10 ? A產(chǎn)品分配加工費用 =3600 10=36 000（元） ? B產(chǎn)品分配加工費用 =5400 10=54 000（元） ? C產(chǎn)品分配加工費用 =2022 10=20 000（元） ? A產(chǎn)品總成本 =甲材料費用 +乙材料費用 +加工費用 ? =60 000+54 000+36 000=150 000（元） ? B產(chǎn)品總成本 =乙材料費用 +加工費用 ? =96 000+54 000=150 000（元） ? C產(chǎn)品總成本 =60 000+20 000=80 000（元） 在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用 （ 3）在 B產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末 在產(chǎn)品之間分配費用； ? 材料費用分配率 =96 000247。 （ 320+80） =240（元 /件） ? 完工產(chǎn)品材料費用 =320 240=76 800（元） ? 月末在產(chǎn)品材料費用 =19 200（元） ? 加工費用分配率 =54 000247。 （ 320+80 50%） =150（元 /件） ? 所以： ? 完工產(chǎn)品加工費用 =320 150=48 000（元） ? 月末在產(chǎn)品加工費用 =80 50% 150=6 000（元） ? 所以： ? 完工產(chǎn)品總成本 =76 800+48 000=124 800（元） ? 月末在產(chǎn)品總成本 =19 200+6 000=25 200（元） 根據(jù)以上資料編制成本匯總表如下：表 5— 6 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計 產(chǎn)成品 完工 產(chǎn)品 月末 在產(chǎn)品 （月末 在產(chǎn)品） 消耗甲材料費用（元） 60 000 0 0 0 60 000 消耗乙材料費用（元） 54 000 76 800 19 200 60 000 210 000 消耗加工費用（元） 36 000 48 000 6 000 20 000 110 000 成本合計（元） 150 000 124 800 25 200 80 000 380 000 ? 品種法的擴(kuò)張 —— 分類法（ p106） 三、成本計算的分批法 （一）分批法的含義和適用范圍 分批法是以產(chǎn)品的批別為計算對象，歸集費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。 分批法也稱定單法 它主要適用于單件小批類型的企業(yè)。 例如，船舶、重型機械、精密儀器、專用設(shè)備、專業(yè)修理和不斷更新產(chǎn)品的高檔時裝等企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)部工具模具制造和新產(chǎn)品的試制。 在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于多數(shù)是根據(jù)購貨單位的定單組織生產(chǎn) 因此 （ 二）分批法的特點 以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計算對象。 成本計算期不固定。與生產(chǎn)周 期一致，與會計報告期不一致。 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。 、單件生產(chǎn)下 ,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 跨月陸續(xù)完工的情況，就應(yīng)該采取適當(dāng)方法計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 則應(yīng)選擇 “累計分配法” 間接費用（主要為 制造費用）在各批次 或各定單之間分配 累計分配法 當(dāng)月分配法 對于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費用發(fā)生不均衡的情況，應(yīng)采用“當(dāng)月分配法” 可以采用 相 反 分批法的成本計算程序 ? 1. 會計部門簽發(fā)生產(chǎn)通知單。 ? 2. 原始憑證上都應(yīng)填明定單號及生產(chǎn)通知單號 ? —— 直接計入費用 直接計入各成本計算單內(nèi) ? —— 間接計入費用 用途和發(fā)生地點歸集于 輔助生產(chǎn)成本和制造費用明細(xì)賬 進(jìn)行分配 ? 計入有關(guān)各批產(chǎn)品成本計算單內(nèi)。 ? 。 ? ，填寫完工通知單。 當(dāng)月分配法的特點 : 是分配間接費用時，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否完工，都要按當(dāng)月分配 率分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用。 全部產(chǎn)品累計間接 費用分配率 = 全部產(chǎn)品累計間接費用 全部累計工時 某批產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 擔(dān)的間接費用 = 該批產(chǎn)品 累計工時 全部產(chǎn)品累計間接費用分配率 當(dāng)月分配法（ p111） ? 例 5— 4：某企業(yè)按小批量組織生產(chǎn)，采用“分批法”計算產(chǎn)品成本。 2022年 10月末，計算產(chǎn)品成本時，生產(chǎn)批次及其他成本資料如下： ? （一）生產(chǎn)批號： ? 20221號；甲產(chǎn)品 10件， 10月 3投產(chǎn)，本月全部完工。 ? 20222號；乙產(chǎn)品 10件， 10月 15日投產(chǎn)，本月完工 8件。 ? 20223號；丙產(chǎn)品 5件， 10月 25日投產(chǎn)，本月完工 1件。 ? 20224號：丁產(chǎn)品 5件， 10月 28日投產(chǎn)，全部在產(chǎn)。 （二）各批號生產(chǎn)費用資料見下表（表 5－ 10）： 批號 直接材料（元） 直接人工（元） 制造費用（元） 20221 8800 4180 3820 20222 26000 8000 6000 20223 50000 26000 24000 20224 9800 4200 1800 （三） 20222號，乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 2件，按定額成本計價，其單位定額成本資料：直接材料2600元，直接人工 400元，制造費用 300元。 （