【正文】 第八講 會計對象和會計要素 (一 )、會計對象 會計對象，即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，亦即客觀經(jīng)濟(jì)活動。 企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質(zhì)資源 這些物質(zhì)資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn) 這些物質(zhì)資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負(fù)債 這些物質(zhì)資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權(quán)益 我們應(yīng)當(dāng)說：這是從 靜態(tài)的角度 對企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進(jìn)行分析的結(jié)果。 進(jìn)一步解釋：我們對企業(yè)的物質(zhì)資源（其實(shí)，這只是一個內(nèi)容）從兩個方面進(jìn)行了分析。即若從表現(xiàn)形態(tài)分析，為資產(chǎn)；若從取得來源分析，為負(fù)債和所有者權(quán)益。 企業(yè) 資 產(chǎn) 物 質(zhì) 資 源 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 收 入 虧損 費(fèi) 用 從另一方面來看，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流出，亦即費(fèi)用。包括工資、設(shè)備、材料消耗 而企業(yè)支出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù) 會計工作的最重要內(nèi)容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。 按照法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行分配 我們應(yīng)當(dāng)說：這是從 動態(tài)的角度 對企業(yè)經(jīng)營活動過程進(jìn)行分析的結(jié)果。 進(jìn)一步解釋：我們對企業(yè)的經(jīng)營過程從三個方面進(jìn)行了分析。即從經(jīng)濟(jì)利益流入方面的收入，從經(jīng)濟(jì)利益流出方面的費(fèi)用，作為二者比較結(jié)果的利潤或虧損。 費(fèi) 用 收 入 利潤(二 )、會計要素 會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的必要因素。 即前面解釋的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。 資產(chǎn)與權(quán)益 資產(chǎn) 是指過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 非 流 動 資 產(chǎn) 流 動 資 產(chǎn) 物 質(zhì) 資 源 資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 資產(chǎn)的進(jìn)一步劃分： ―― 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)； －－流動資產(chǎn)可劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨 ―― 非流動資產(chǎn)又可劃分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收款項(xiàng) 存 貨 資產(chǎn)的特征： （ 1）資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有的或所控制的，即擁有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）或有支配使用權(quán)； （ 2）資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源； （ 3）資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成的，未來的交易可能形成的資產(chǎn)不能加以確認(rèn)； （ 4）資產(chǎn)必須能以貨幣計量，不能確認(rèn)和計量其價值的不能作為資產(chǎn)。 負(fù)債 是指過去交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 物 質(zhì) 資 源 資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 流動 負(fù)債 長期 負(fù)債 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤 預(yù)提費(fèi)用 長期借款應(yīng)付債券 負(fù)債的進(jìn)一步劃分： ―― 流動負(fù)債和長期負(fù)債； ◆ 長期負(fù)債 是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。 ◆ 流動負(fù)債 是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費(fèi)用等。 負(fù)債的特征： （ 1）負(fù)債是過去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，潛在的義務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債； （ 2）償還義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （ 3）負(fù)債一定是能夠用貨幣計量的。 所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益的進(jìn)一步劃分： ? 企業(yè)投資人對企業(yè)投入的資本，即投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資； ? 企業(yè)在經(jīng)營中形成的盈余，即企業(yè)在經(jīng)營活動中積累的資本增值額。 物 質(zhì) 資 源 資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 投入 資本 留存 收益 所有者權(quán)益的特征： （ 1）所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額； （ 2）所有者權(quán)益不是一個獨(dú)立的要素，其金額的確認(rèn)、計量需依賴于資產(chǎn)和負(fù)債金額的確認(rèn)、計量。 負(fù)債與所有者權(quán)益之間的關(guān)系： 相同點(diǎn)：都是企業(yè)可利用物質(zhì)資源的取得來源。 不同點(diǎn)： （ 1）負(fù)債需要償還；反映企業(yè)作為債務(wù)人與債權(quán)人之間的關(guān)系；形成債務(wù)資本； （ 2）所有者權(quán)益不需要償還；反映的是所有者對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；形成永久性資本。 由于這是一個事物從兩方面看待的結(jié)果，即表現(xiàn)形態(tài)的資產(chǎn)，取得來源的負(fù)債和所有者權(quán)益，所以二者總是相等的。 資 產(chǎn) 物 質(zhì) 資 源 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 會計恒等式。 資產(chǎn) ＝ 負(fù)債＋所有者權(quán)益 收入、費(fèi)用與利潤 收入。 指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。 收 入 利潤 費(fèi) 用 收入可進(jìn)一步劃分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入 收入的特征： （ 1）是日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入； （ 2）收入形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，即日常活動能形成企業(yè)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)利益； （ 3）收入的形成伴隨著資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。 費(fèi)用。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用有多種表現(xiàn)形式，但其本質(zhì)是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。 費(fèi)用的進(jìn)一步劃分：原材料費(fèi)用；工資費(fèi)用；折舊費(fèi)用；其他管理費(fèi)用。 費(fèi)用的特征為： （ 1）是為取得收入而付出的代價，其確認(rèn)應(yīng)與收入配比； （ 2）表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，或者說是企業(yè)收入的一種扣除。 收 入 利潤 費(fèi) 用 原材料費(fèi)用 工資費(fèi)用 折舊費(fèi)用 其它管理費(fèi)用 利潤。是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，全部收入減去全部費(fèi)用的結(jié)果就是利潤（虧損）。 利潤的計算公式：收入－費(fèi)用＝利潤 收 入 利潤 費(fèi) 用 會計對象 細(xì)分 會計要素 細(xì)分 會計科目 會計科目表 資金運(yùn)動 進(jìn)一步解釋： 企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)，以現(xiàn)金或者應(yīng)收賬款的形式，從客戶獲得的收入，導(dǎo)致了資產(chǎn)增加和所有者權(quán)益的增加。 企業(yè)為了獲得收入就需要支付費(fèi)用，一旦資產(chǎn)投入使用，資產(chǎn)形態(tài)就轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用形態(tài)，因此費(fèi)用可視為瞬間的資產(chǎn)，費(fèi)用的增加導(dǎo)致了資產(chǎn)的減少和所有者權(quán)益的減少。 利潤也可以理解為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加額，亦即所有者權(quán)益的增加額。 （三）會計等式的恒等性 2 現(xiàn)金 28 銀行存款 140 應(yīng)收賬款 480 存貨 350 固定資產(chǎn) 短期借款 200 應(yīng)付賬款 400 實(shí)收資本 350 盈余公積 50 1000 600+400 資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將會對會計等式產(chǎn)生影響。 物質(zhì)資源流入企業(yè)。 物質(zhì)資源流出企業(yè)。 物質(zhì)資源的表現(xiàn)形態(tài)在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。 物質(zhì)資源的取得途徑在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。 但是，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。 物質(zhì)資源流入企業(yè)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債和所有者權(quán)益也增加，會計等式保持平衡。 資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 2 現(xiàn)金 28 銀行存款 140 應(yīng)收賬款 480 存貨 350 固定資產(chǎn) 短期借款 200 應(yīng)付賬款 400 實(shí)收資本 350 盈余公積 50 6002 現(xiàn)金 428 銀行存款 140 應(yīng)收賬款 480 存貨 350 固定資產(chǎn) +400 400+ 1000+400 1000+400 1400 1400 1000 1000 物質(zhì)資源流出企業(yè)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債和所有者權(quán)益也同時等額減少，會計等式保持平衡。 短期借款 600 應(yīng)付賬款 400 實(shí)收資本 350 盈余公積 50 2502 現(xiàn)金 428 銀行存款 140 應(yīng)收賬款 480 存貨 350 固定資產(chǎn) 150 150+ 1400150 1400150 1400 1400 1250 1250 現(xiàn)金278 銀行存款應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 物質(zhì)資源的表現(xiàn)形態(tài)在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左方內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即資產(chǎn)類項(xiàng)目一個增加，一個減少，會計等式也會保持平衡。 實(shí)收資本 350 盈余公積 50 短期借款 600 應(yīng)付賬款 250 2 現(xiàn)金 278 銀行存款 140 應(yīng)收賬款 480 存貨 350 固定資產(chǎn) 1 + 1250+11 1250 1250 3 現(xiàn)金277 銀行存款應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 物質(zhì)資源的取得途徑在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的右方內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即負(fù)債類內(nèi)部項(xiàng)目之間、所有者權(quán)益類內(nèi)部項(xiàng)目之間或者負(fù)債類項(xiàng)目與所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間此增彼減，會計等式也會保持平衡。 實(shí)收資本 350 盈余公積 50 短期借款 600 應(yīng)付賬款 250 +200 200 1250 1250 3 現(xiàn)金 277 銀行存款 140 應(yīng)收賬款 480 存貨 350 固定資產(chǎn) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益 短期借款 600 應(yīng)付賬款 50 實(shí)收資本 550盈余公積1250200+200 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn) 金 2+1=3 短期借款 200+400=600 銀行存款 28+4001501=277 應(yīng)付賬款 400150200=50 應(yīng)收賬款 140 實(shí)收資本 35