【正文】 政府與非營利組織會計 授課人：牟韶紅 2022年第 2學(xué)期 二、對外投資 ? 概念 ? 指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位進(jìn)行的投資，包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。 ? 對外投資賬戶反映事業(yè)單位對外投資實際價值，用于核算各類投資的形成以及投資的收回。 ? 計價 ? （ 1）貨幣資金方式： 實際付款總額 ? （ 2）實物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)方式： 評估價 ； 賬面成本與評估價差額計入 “ 事業(yè)基金 —— 投資基金 ” 核算 ? 對外投資（資產(chǎn)類） ? 入賬數(shù) 轉(zhuǎn)出數(shù) ? 余額 ? （ 1）貨幣資金方式取得 ? 借：對外投資 ? 貸：銀行存款 ? 同時 ? 借：事業(yè)基金 —— 一般基金 ? 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 ? 即按投資額將事業(yè)基金內(nèi)的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金 （作投資核算時，固定資產(chǎn)除外） ? 這樣做會計處理的原因有兩個：一是事業(yè)單位應(yīng)該使用 事業(yè)基金中的一般基金 作對外投資。一般基金的主要來源是歷年累計收支結(jié)余，如果事業(yè)單位沒有可以動用的事業(yè)基金，原則上不能進(jìn)行對外投資。 ? 二是事業(yè)單位對外投資后，事業(yè)基金中一部分一般基金轉(zhuǎn)移到了投資基金，事業(yè)單位可以安排使用的一般基金數(shù)額減少，投資基金反映事業(yè)單位占用在對外投資上的數(shù)額，不能用來安排作其他用途。 ? 按 《 事業(yè)單位會計制度 》 規(guī)定，事業(yè)單位 “ 投資基金 ”的金額應(yīng)小于 “ 一般基金 ” ，否則， “ 事業(yè)基金 ” 不夠結(jié)轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)負(fù)數(shù)。 例題 1（貨幣資金方式取得） ? 以銀行存款 200 000元購入國庫券，另用銀行存款支付經(jīng)紀(jì)人傭金 500元。 ? 借：對外投資 —— 債券投資 200 500 ? 貸：銀行存款 200 500 ? 同時： ? 借：事業(yè)基金 —— 一般基金 200 500 ? 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 200 500 ? 續(xù)上例，債券到期，該事業(yè)單位收回債券本息272022元，存入銀行。 ? 借：銀行存款 272022 ? 貸：對外投資 — 債券投資 202200 ? 其他收入 71500 ? 同時， ? 借：事業(yè)基金 — 投資基金 202200 ? 貸：事業(yè)基金 — 一般基金 202200 （ 2）無形資產(chǎn)方式取得 ? 借：對外投資 ? 貸：無形資產(chǎn) ? 同時 ? 借：事業(yè)基金 — 一般基金 （賬面價值） ? 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 差額計入 “事業(yè)基金 —— 投資基金” 例題 2 ? 以無形資產(chǎn)對外投資，其賬面成本 55 000元，評估價 53 000元。 ? 借：對外投資 — 其他投資 53 000 ? 事業(yè)基金 — 投資基金 2 000 ? 貸：無形資產(chǎn) 55 000 ? 同時： ? 借：事業(yè)基金 —— 一般基金 55 000 ? 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 55 000 （ 3）固定資產(chǎn)方式取得 ? 借：對外投資 （評估價） ? 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 ? 同時 ? 借：固定基金 （賬面價） ? 貸：固定資產(chǎn) 例題 3 ? 以固定資產(chǎn)對外投資，其賬面價值 450 000元，評估價值 430 000元。 ? 借：對外投資 —— 其他投資 430 000 ? 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 430 000 ? 同時， ? 借：固定基金 450 000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 一般設(shè)備 450 000 （ 4）原材料方式取得 ? ① 一般納稅人 ? 借：對外投資 ? 貸：材料 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 同時 ? 借：事業(yè)基金 —— 一般基金 （賬面價值） ? 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 差額計入 “事業(yè)基金 — 投資基金” ? ② 小規(guī)模納稅人 ? 借：對外投資 ? 貸：材料 ? 同時 ? 借：事業(yè)基金 — 一般基金 ? 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 差額計入 “事業(yè)基金 — 投資基金” 例題 4 ? 以材料對外投資，其賬面成本 30 000元，評估價 35 000元。該單位為小規(guī)模納稅人。 ? 借：對外投資 — 其他投資 35 000 ? 貸：材料 30 000 ? 事業(yè)基金 — 投資基金 5 000 ? 同時： ? 借：事業(yè)基金 — 一般基金 30 000 ? 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 30 000 ? 某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，將一批甲材料向 A公司投資。甲材料的賬面價值為 15萬元，增值稅稅率為 17％，雙方協(xié)議確定的價值為 20萬元。 ? 借：對外投資 ? 貸：材料 15萬元， ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額 ） ? 事業(yè)基金 —— 投資基金 5萬元 ? 同時， ? 借：事業(yè)基金 — 一般基金 15萬元 ? 貸：事業(yè)基金 — 投資基金 15萬元 三、固定資產(chǎn) ? 概念 ? 指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用中保持其原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用年限在一年以上的大批同類資產(chǎn)，也視為固定資產(chǎn) 。 ? 分類 ? （ 1）房屋建筑物（ 2）專用設(shè)備 ? （ 3）一般設(shè)備（ 4）文物陳列品 ? （ 5）圖書（ 6）其他固定資產(chǎn) ? 計價 ? （ 1）購入、調(diào)入：買價（調(diào)入價） +運雜費 +安裝費 +車輛購置稅等 ? （ 2）自制：料 +工 +費 ? （ 3）改擴(kuò)建：原值 +改擴(kuò)建支出 — 變價收入 ? （ 4）購建固定資產(chǎn)的借款利息以及外幣借款的匯兌差額等有關(guān)費用：在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值；辦理竣工決算之后發(fā)生的，則計入當(dāng)期支出。 ? （ 5）融資租入：按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費和安裝費等 ? （ 6）接受捐贈：市場價格（或有關(guān)憑證價格） + 相關(guān)費用 ? （ 7）已經(jīng)投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)：先按估價入賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。 ? （ 8）盤盈的固定資產(chǎn)：重置完全價值 ? （ 9）購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。 ? 清理與處置 ? 報廢、毀損及盤虧固定資產(chǎn)時，借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)； ? 清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入 “ 專用基金 — 修購基金 ” 科目 ? 出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記銀行存款，貸記 “ 專用基金 — 修購基金 ” ，同時，按固定資產(chǎn)原值借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)。 核算 ? 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類） ? 入賬數(shù) 處置數(shù) ? 余額 ? 固定基金（凈資產(chǎn)類） ? 減少數(shù) 固定資產(chǎn)增加數(shù) ? 融資租入固定資產(chǎn)支付租金數(shù) ? 余額 （ 1）購置取得 ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：固定基金 ? 借： 事業(yè)支出 /專用基金 /?？钪С? ? 貸：銀行存款 按資金來源 例題 1 ? 用預(yù)算經(jīng)費購置新出版的圖書，價值421