【正文】 第三章 借貸記賬法原理及其應用 ?復式記賬原理 ?借貸記賬法的應用 ?賬戶的分類 借 貸 2 第一節(jié) 復式記賬原理 一、復式記賬法 概念 在每一經濟業(yè)務發(fā)生后，對經濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變化，用 相等的金額 在 兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記 的方法 與此相反， 單式記賬法指經濟業(yè)務發(fā)生后，只在一個賬戶中登記 3 單式記賬法和復式記賬法的比較 單式記賬法 經濟業(yè)務 復式記賬法 1 銷售收入現(xiàn)金 1000元 2 現(xiàn)金 500元購 入原材料 3 客戶歸還欠款 300元 現(xiàn)金賬記 +1000 現(xiàn)金賬記 +1000 主營業(yè)務收入記 +1000 現(xiàn)金賬記 500 現(xiàn)金賬記 500 原材料賬記 +500 現(xiàn)金賬記 +300 應收賬款記 300 現(xiàn)金賬記 + 300 4 復式記賬法的作用 ? 完整、系統(tǒng)地反映資金運動的來龍去脈 ? 便于確保賬戶記錄準確可靠 ? 便于檢查經濟業(yè)務是否合理、合法 具體種類 借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等 ? 中國境內的所有企業(yè)都應該采用借貸記賬法 5 二、借貸記賬法 理論基礎 —— 會計等式 記賬符號 —— 借、貸 記入賬戶的左方 記入賬戶的右方 代表賬戶的兩個固定位置 賬戶的具體結構 年 摘 要 借方金額 貸方金額 借 或 貸 余額 月 日 6 明確： ? 任何賬戶都有借方、貸方和余額 ? 借貸雙方，哪方登記增加額，哪方登記減少額，取決于賬戶反映的經濟內容和賬戶的性質 借方 賬戶名稱 貸方 簡化結構 借方 資產類賬戶 貸方 借方 負債類賬戶 貸方 所有者權益類賬戶 期初余額 減少額 ? ? ? ? 本期增加額 期末余額 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期減少額 期末余額 增加額 ? ? ? ? 增加額 ? ? ? ? 減少額 ? ? ? ? 借方 收入類賬戶 貸方 借方 費用類賬戶 貸方 本期發(fā)生額 增加額 ? ? ? ? 減少額 ?? 轉出額 ?? 減少額 ?? 轉出額 ?? 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 增加額 ? ? ? ? 本期發(fā)生額 9 借方 賬戶名稱 貸方 資產增加 資產減少 負債減少 負債增加 所有者權益減少 所有者權益增加 費用增加 費用轉銷 收入轉銷 收入增加 期末余額：資產余額（或費用） 期末余額：負債、所有者權益余額（或收入） 10 借貸記賬法的記賬規(guī)則 恒生公司于 2022年 6月開辦 ， 其投資人以 600000元銀行存款作為公司注冊資金 。 公司向銀行借款 100000元 ， 存入銀行 。 公司用銀行存款 60000元 ， 購入原材料一批 。 公司購買電腦 1臺， 12022元，貨款尚未支付。 公司從銀行借款 10000元，償還部分貨款。 有借必有貸 借貸必相等 11 分 析 ⑴ 恒生公司收到投資 借 銀行存款 貸 借 實收資本 貸 600 000 600 000 ⑵ 從銀行借款 100 000元，存入銀行 借 短期借款 貸 借 銀行存款 貸 100 000 100 000 ⑶用銀行存款購入原材料 借 原材料 貸 借 銀行存款 貸 60 000 60 000 12 分 析 ⑷ 購買電腦，款未付 借 固定資產 貸 借 應付賬款 貸 12 000 12 000 借 應付賬款 貸 借 短期借款 貸 10 000 10 000 ⑸ 從銀行借款償還部分貨款 13 結 論 經濟業(yè)務所引起的會計要素變化，無論何種形式，都是 有借必有貸，借貸必相等 任何一項經濟業(yè)務，都記入互相關聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶，這些賬戶間，存在著 應借應貸關系 ? 具有對應關系的賬戶，稱為 對應賬戶 對應關系 14 會計分錄 標明某項經濟業(yè)務 應借應貸賬戶名稱 及其金額的記錄 會計分錄 三要素 會計分錄 的 格式 會計分錄的 類型 記賬符號 借貸雙方的賬戶名稱（會計科目） （相等的）記賬金額 先借后貸，上下排列 左右錯開，不帶單位 簡單分錄 復合分錄 15 會計分錄的編制 ⑴ 恒生公司收到投資 借：銀行存款 600000 貸：實收資本 600000 ⑵ 從銀行借款存入銀行 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 ⑶ 用銀行存款購入原材料 借：原材料 60000 貸：銀行存款 60000 ⑷ 購買電腦，款未付 借：固定資產 12022 貸：應付賬款 12022 ⑸ 從銀行借款償還部分貨款 借：應付賬款 10000 貸：短期借款 10000 16 試算平衡 賬戶 發(fā)生額 試算平衡 全部賬戶借方發(fā)生額之和 ＝ 全部賬戶貸方發(fā)生額之和 賬戶 余額 試算平衡 全部賬戶借方余額之和 ＝ 全部賬戶貸方余額之和 ? 試算平衡，可檢查賬戶記錄的完整正確性， 但并非絕對！ 17 平行登記 ⑴ 含義 經濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法 ⑵ 要點 ? 登記內容相同 ? 登記方向相同 ? 登記金額相同 銀行存款 原 材 料 原材料 — 甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料 — 乙 材料 原材料 — 丙 材料 40 000 10 000 復式記賬 平行登記 經濟業(yè)務 ：企業(yè)用銀行存款 62 000元購入甲材料 12 000元，乙材料 40 000元，丙材料 10 000元。 19 練 習 （ ）既反映了會計對象要素間的基本數(shù)量關系，同時也是復式記賬法的理論依據。 A 會計科目 B 會計等式 C記賬符號 D賬戶 一項資產增加，不可能引起（ ）。 A 另一項資產減少 B 一項負債增加 C 一項所有者權益增加 D 一項負債減少 復式記賬法對每項經濟業(yè)務都以等額在（ ）中進行登記。 A 一個賬戶 B 兩個賬戶 C 全部賬戶 D 兩個或兩個以上賬戶 B D D 20 練 習 預付給供應單位原材料貨款 ， 供應單位可將其看成一種（ ） 。 A 負債 B 所有者權益 C 收入 D 資產 “應付賬款”賬戶期初余額 8000元，本期增加額為 12022元，期末余額 6000元，則該賬戶的本期減少額為（ ）。 A 10000元 B 4000元 C 2022元 D 14000元 A D 21 自 測 題 資料一：滬江公司 1月 31日資產、負債、所有者權益情況如下 固定資產 450 000元 原材料 26 000元 應交稅費 2 000元 應收賬款 2 900元 銀行存款 18 000元 實收資本 450 000元 本年利潤 11 000元 盈余公積 32 000元 應付賬款 4 000元 庫存現(xiàn)金 100元 產成品 10 000元 短期借款 9 000元 其他應收款 1 000元 22 自 測 題 資料二：該公司 2月份發(fā)生以下經濟業(yè)務： 從銀行存款中提取現(xiàn)金 300元。 以銀行存款繳清上月欠繳稅金 2022元。 從勤豐公司購入原材料 8000元，貨款尚未支付。 以銀行存款購入機器一臺，價值 2022元，投入生產使用。 向銀行借入短期借款 15000元，存入銀行。 以銀行存款歸還所前勤豐公司貨款 8000元。 收到新華公司還來所欠貨款 2900元，存入銀行。 23 自 測 題 要求： 根據資料一，分清資產、負債及所有者權益，并計算各自的總額，驗證會計恒等式的成立。 根據資料二，利用借貸記賬法，編制會計分錄 編制本期發(fā)生額、余額試算平衡表（格式參見教材 p57） 24 自 測 題 解答 資產 負債 固定資產 450 000元 應交稅費 2 000元 應收賬款 2 900元 應付賬款 4 000元 銀行存款 18 000元 短期借款 9 000元 庫存現(xiàn)金 100元