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資產(chǎn)評(píng)估5-無(wú)形資產(chǎn)(已修改)

2025-01-19 00:10 本頁(yè)面
 

【正文】 第 10章 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估 [學(xué)習(xí)目標(biāo) ] 掌握無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)和特點(diǎn),掌握收益法、市場(chǎng)法和成本法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用,掌握專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、著作權(quán)以及商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法。 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估概述 一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及分類(lèi) 1)無(wú)形資產(chǎn)的概念 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)的特征表現(xiàn)為: ( 1)非實(shí)體性 ( 2)收益性 ( 3)獨(dú)占性 ( 4)可辨認(rèn)性 二、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi) 無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)很多,按照不同的分類(lèi)方式,可以分為以下幾種: ( 1)按照無(wú)形資產(chǎn)的取得方式分 外購(gòu)的 無(wú)形資產(chǎn) 自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn) 自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)是由其持有人研制或發(fā)明的,如專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán); 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)則是付出一定的代價(jià)從其他單位或個(gè)人購(gòu)入的,如外購(gòu)的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等。 ( 2)按照無(wú)形資產(chǎn)有無(wú)專(zhuān)門(mén)法律保護(hù)分 有專(zhuān)門(mén)法律保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)專(zhuān)門(mén)法律保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn) 專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等 非專(zhuān)利技術(shù)等 ( 3)按照無(wú)形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式分 權(quán)利型無(wú)形資產(chǎn) 關(guān)系型無(wú)形資產(chǎn) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)等 組合型無(wú)形資產(chǎn) 三、影響無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的因素 ( 1)無(wú)形資產(chǎn)本身的狀況 ( 2)轉(zhuǎn)讓內(nèi)容和條件 ( 3)無(wú)形資產(chǎn)受讓方及無(wú)形資產(chǎn)附著體的情況 ( 4)轉(zhuǎn)讓時(shí)的外部因素 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的支付方式 ? 總付法:一次性支付或按照總額分次付清; ? 提成支付:按照銷(xiāo)售額或利潤(rùn)額或者產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)提成支付; ? 混合支付:按照最低收費(fèi)額加提成支付 。 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的方法 一、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的收益法 ?? ??niiirRP1 )1(1)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的收益法的公式 式中: P為無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估值; Ri為第 i年使用該無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的收益,為超額收益; r為折現(xiàn)率; n為受益期限。 2)無(wú)形資產(chǎn)收益的確定 ( 1)直接估算法 直接估算法是指通過(guò)對(duì)未使用無(wú)形資產(chǎn)與使用無(wú)形資產(chǎn)的前后收益情況進(jìn)行對(duì)比分析,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的收益額進(jìn)行估算。 按無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)收益的方式的不同,可以分為兩種類(lèi)型:一是因?yàn)樵黾愉N(xiāo)售收入而帶來(lái)收益的收入增長(zhǎng)型無(wú)形資產(chǎn);二是因?yàn)楣?jié)約成本費(fèi)用而帶來(lái)收益的成本費(fèi)用節(jié)約型無(wú)形資產(chǎn)。 ①收入增長(zhǎng)型無(wú)形資產(chǎn)收益的計(jì)算 第一,生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠以高出同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格銷(xiāo)售 超額收益的計(jì)算公式為: R=( P2- P1) Q( 1- T) 式中: R為超額收益; P2為使用無(wú)形資產(chǎn)后單位產(chǎn)品的價(jià)格; P1為使用無(wú)形資產(chǎn)前單位產(chǎn)品的價(jià)格; Q為產(chǎn)品銷(xiāo)售量(此處假定銷(xiāo)售量不變); T為所得稅稅率。 第二,生產(chǎn)的產(chǎn)品在與同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格相同的情況下,銷(xiāo)售數(shù)量大幅度增加,市場(chǎng)占有率擴(kuò)大,從而獲得超額收益。 超額收益的計(jì)算公式為: R=( Q2- Q1)(P- C)(1- T) 式中: R為超額收益; Q2為使用無(wú)形資產(chǎn)后產(chǎn)品的銷(xiāo)售量; Q1為使用無(wú)形資產(chǎn)前產(chǎn)品的銷(xiāo)售量; P為產(chǎn)品價(jià)格(此處假定價(jià)格不變); C為產(chǎn)品的單位成本; T為所得稅稅率。 ②成本費(fèi)用節(jié)約型無(wú)形資產(chǎn)收益的計(jì)算 費(fèi)用節(jié)約型無(wú)形資產(chǎn),是指無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用使得生產(chǎn)產(chǎn)品中的成本費(fèi)用降低,從而形成超額收益,其為投資者帶來(lái)的超額收益的計(jì)算公式為: R=( C1- C2) Q( 1- T) 式中: R為超額收益; C1為使用無(wú)形資產(chǎn)前產(chǎn)品的單位成本; C2為使用無(wú)形資產(chǎn)后產(chǎn)品的單位成本; Q為產(chǎn)品銷(xiāo)售量(此處假定銷(xiāo)售量不變); T為所得稅稅率。 資金利潤(rùn)率行業(yè)平均總額資產(chǎn)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)來(lái)的超額收益無(wú)形資產(chǎn)帶 ???資金利潤(rùn)率行業(yè)平均平均占用資金每元銷(xiāo)售收入收入銷(xiāo)售利潤(rùn)率售銷(xiāo)收入銷(xiāo)售來(lái)的超額收益無(wú)形資產(chǎn)帶 ?????( 2)差額法 ( 3)分成率法 無(wú)形資產(chǎn)收益額 =銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售收入分成率 無(wú)形資產(chǎn)收益額 =銷(xiāo)售利潤(rùn) 銷(xiāo)售利潤(rùn)分成率 即有: 銷(xiāo)售收入分成率 =銷(xiāo)售利潤(rùn)分成率 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 銷(xiāo)售利潤(rùn)分成率 =銷(xiāo)售收入分成率 247。 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 利潤(rùn)分成率計(jì)算 ①邊際分析法 ???額現(xiàn)值無(wú)形資產(chǎn)使用后利潤(rùn)總潤(rùn)現(xiàn)值無(wú)形資產(chǎn)使用后新增利利潤(rùn)分成率[例 1]某企業(yè)受讓一專(zhuān)利技術(shù)用于改造生產(chǎn)線。經(jīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)因素的分析,無(wú)形資產(chǎn)剩余期間為 5年,測(cè)算在其壽命期間各年度分別可帶來(lái)追加利潤(rùn) 200萬(wàn)元、 180萬(wàn)元、 150萬(wàn)元、 120萬(wàn)元和 90萬(wàn)元,分別占當(dāng)年利潤(rùn)總額的 40%、 30%、 20%、 15%和 10%,折現(xiàn)率為 8%,則無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)分成率為: 萬(wàn)元)(%)81(%1090%)81(%15120%)81(%20220%)81(%30180%)81(%402005432??????????????????????????????( 1)計(jì)算各年度利潤(rùn)總額現(xiàn)值之和。 ( 2)計(jì)算各年度增加利潤(rùn)的現(xiàn)值之和。 萬(wàn)元)(%)81(90%)81(120%)81(150%)81(180%)81(2005432?????????????????????????( 3)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)分成率。 %% ???無(wú)形資產(chǎn)分成率②約當(dāng)投資分成法 %100???約當(dāng)投資量無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)投資量購(gòu)買(mǎi)方約約當(dāng)投資量無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)分成率無(wú)形資產(chǎn)其中: )1( 適當(dāng)成本利潤(rùn)率重置成本無(wú)形資產(chǎn)約當(dāng)投資量 無(wú)形資產(chǎn) ???)1( 適當(dāng)成本利潤(rùn)率總資產(chǎn)重置成本 購(gòu)買(mǎi)方投入的當(dāng)投資量購(gòu)買(mǎi)方約 ???[例 2]A企業(yè)以專(zhuān)有技術(shù)向 B企業(yè)投資,該技術(shù)的重置成本為100萬(wàn)元, B企業(yè)擬投入合營(yíng)的資產(chǎn)重置成本為 8 000萬(wàn)元, A企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本利潤(rùn)率為 500%, B企業(yè)擬合作的資產(chǎn)原利潤(rùn)率為 %,則無(wú)形資產(chǎn)投資的利潤(rùn)分成率為: 如果按投資雙方的投資品的成本價(jià)格折算利潤(rùn)分成率,就不能體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)作為知識(shí)智能密集型資產(chǎn)的較高生產(chǎn)率,因而應(yīng)采用約當(dāng)投資分成法評(píng)估利潤(rùn)分成率。 ( 1)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的約當(dāng)投資量。 無(wú)形資產(chǎn)的約當(dāng)投資量 =100 ( 1+500%) =600(萬(wàn)元) ( 2)計(jì)算企業(yè)的約當(dāng)投資量。 企業(yè)的約當(dāng)投資量 =8 000 ( 1+12. 5%) =9 000(萬(wàn)元) ( 3)計(jì)算 A企業(yè)投資無(wú)形資產(chǎn)的利潤(rùn)分成率。 利潤(rùn)分成率 =600247。 ( 9 000+600) =6. 25% 年產(chǎn)量(萬(wàn)套) 占規(guī)定分成率( %) 1~ 10 100 10~ 20 75 20~ 50 25 表 1 我國(guó)某技術(shù)轉(zhuǎn)讓規(guī)定的分成遞減率 3)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中折現(xiàn)率的確定 折現(xiàn)率一般包括無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。 4)無(wú)形資產(chǎn)收益期限的確定 ( 1)法律、企業(yè)合同、企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的,可按照法定有效期限與受益年限孰短的原則確定。 ( 2)法律未規(guī)定有效期,企業(yè)合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定有受益年限的,可按照規(guī)定的受益年限確定。 ( 3)法律、企業(yè)合同、企業(yè)申請(qǐng)書(shū)均未規(guī)定有效期限和受益年限的,按預(yù)計(jì)受益期限確定。預(yù)計(jì)受益期限可以采用統(tǒng)計(jì)分析法或與同類(lèi)資產(chǎn)比較得出。 總付法下: ? 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值 P=∑ΔRi/(1+r)i 其中: P為無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值 ΔRi為項(xiàng)目第 i年的超額利潤(rùn) i為 1N, N為項(xiàng)目收益年限 r為折現(xiàn)率 提成支付下: ? 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值 P=∑A
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