【正文】 第七章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn) 學(xué)習(xí)目標(biāo) ◆ 固定資產(chǎn)的概念 ◆ 固定資產(chǎn)增減的核算 ◆ 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算與核算 ◆ 固定資產(chǎn)減值的核算 ◆ 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算 ◆ 無形資產(chǎn)的概念 ◆ 無形資產(chǎn)的核算 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述 一、固定資產(chǎn)的定義與分類 （一）固定資產(chǎn)的定義與分類 固定資產(chǎn)是指 同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；第二， 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 ★ 固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。 （二）固定資產(chǎn)的分類 （ 1） 按經(jīng)濟(jì)用途分類 ◆ 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) ◆ 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （ 2） 按使用情況分類 ◆ 使用中固定資產(chǎn) ◆ 未使用固定資產(chǎn) ◆ 出租固定資產(chǎn) ◆ 不需用固定資產(chǎn) （ 3） 固定資產(chǎn)按來源渠道分類 ◆ 外購(gòu)固定資產(chǎn) ◆ 自行建造固定資產(chǎn) ◆ 投資者投入固定資產(chǎn) ◆ 融資租入的固定資產(chǎn) ※ 不包括經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn) ◆ 改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn) ◆ 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) ◆ 盤盈固定資產(chǎn)等 （ 4） 固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類 ◆ 需要安裝固定資產(chǎn) 在購(gòu)入后需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計(jì)算機(jī)等。 ◆ 不需要固定資產(chǎn) 在購(gòu)入后不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必須符合以上關(guān)于固定資產(chǎn)的定義外，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 ★ 所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件！ （二） 固定資產(chǎn)的計(jì)量 ◆ 是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額，是進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值核算的重要內(nèi)容。 固定資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量即在取得固定資產(chǎn)時(shí)所進(jìn)行的固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，現(xiàn)予探討。 后續(xù)計(jì)量在本節(jié) “ 五、固定資產(chǎn)的折舊 ” 中講述。 企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。 （ 1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 （ 2）自行建造固定資產(chǎn)的成本 ：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。 ★ 含使用長(zhǎng)期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款費(fèi)用。 ★ 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 （ 3）由投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃等也會(huì)取得固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固定采用不同的計(jì)量方法。 （ 1）歷史成本。 按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物（或者所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）的金額計(jì)量。 （ 2）重置成本。 按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （ 3）可變現(xiàn)凈值。 按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 （ 4）現(xiàn)值。 預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （ 5）公允價(jià)值。 按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加 固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。 （一）賬戶設(shè)置 （二）賬務(wù)處理 【 例 71】 興海公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備 1臺(tái)。買價(jià) 30 000元，增值稅 5 100元，包裝費(fèi) 600元，運(yùn)輸費(fèi) 900元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 36 600 貸：銀行存款 36 600 ※ 購(gòu)入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 【 與采購(gòu)材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理方法不同 】 。 ※ 購(gòu)入的不需要安裝設(shè)備可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。但購(gòu)入的需要安裝設(shè)備，其買價(jià)等應(yīng)記入“在建工程”賬戶（見 【 例 523】 ）。 【 例 72】 興海公司收到投資者投入設(shè)備一套，雙方確認(rèn)價(jià)值為 900 000元。 借：固定資產(chǎn) 900 000 貸：股本（實(shí)收資本） 900 000 【 例 73】 興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。協(xié)議載明價(jià)款 180 000元，每月租金 5 000元。 ※ 按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項(xiàng)因付款期限長(zhǎng)，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類）。 租入時(shí)的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) — 融資租入 固定資產(chǎn) 180 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 180 000 ※ 支付融資租入設(shè)備款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 【 例 74】 興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)其重置價(jià)值為 60 000元，估計(jì)折舊為 10 000元。發(fā)現(xiàn)盤盈后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：累計(jì)折舊 10 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000 ※ 關(guān)于 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶的說明。 ◆ “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。 ◆ “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶：雙重性質(zhì)賬戶（由核算內(nèi)容 — 盤盈、盤虧所決定）。 結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶 【 例 75】 興海公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備 1臺(tái)。買價(jià) 50 000元，增值稅 8 500元，包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計(jì) 500元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備也已投入安裝。 借：在建工程 59 000 貸：銀行存款 59 000 ※ 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、增值稅、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶，而不是記入 “固定資產(chǎn)”賬戶。