資產(chǎn)減值——第8號準則資產(chǎn)減值(已修改)
2025-01-19 00:07 本頁面
【正文】 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 1 第 8號準則 資產(chǎn)減值 施先旺 15072436231 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 2 新舊差異 改變了資產(chǎn)減值測試的頻率； 舊：定期或至少每年年度終了進行； 新：在發(fā)生減值跡象的情況下進行。 明確了資產(chǎn)可回收金額的估計方法； 引入資產(chǎn)組的概念； 規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理； 對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定。 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 3 一、資產(chǎn)減值概述 （一）資產(chǎn)減值的含義 當企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其帳面價值時，即表明了資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損益，并把資產(chǎn)的帳面價值減記至可回收金額。 （二）本準則規(guī)范的內(nèi)容 主要規(guī)范非流動資產(chǎn)減值的會計問題，具體而言包括以下在資產(chǎn)的減值： 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資； 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)； 固定資產(chǎn)； 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)； 商譽； 探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 4 （三）資產(chǎn)減值的判斷標準 —— 外部上看 資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌； 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響； 市場利率或其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低等。 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 5 （四）資產(chǎn)減值標準 —— 從內(nèi)部上看 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實體已經(jīng)損傷； 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒁婚e置、終止使用或計劃提前處置； 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)或?qū)⒁陀陬A期，如： （ 1）資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原先的預算或者預計金額； （ 2）資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原先的預算或者預計金額； （ 3）資產(chǎn)在建造或收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算； （ 4）資產(chǎn)在經(jīng)營或維護時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算； 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 6 （五）資產(chǎn)減值的測試時間 有 確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象 的，應當在 資產(chǎn)負債表日 進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。 資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要條件。 但有兩個例外： （ 1）企業(yè)合并形成的商譽； （ 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 這兩個項目至少應當于 每年年度終了 進行減值測試。 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 7 二、資產(chǎn)可回收金額的計量 （一）估計資產(chǎn)可回收金額的基本方法 基本原則： 以下兩種中的較高者： （ 1）其公允價值減去處置費用后的凈額； （ 2）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 例外原則： （ 1）兩項目只要有一項超過了資產(chǎn)的帳面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一個項目； （ 2）沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額作為其可回收金額； （ 3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 8 （二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 基本含義： 通常是指資產(chǎn)如果被出售或處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。 公允價值： 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額； 處置費用： 是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用，但財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 9 其具體的操作方法： 應當按照下列順序進行： （ 1）首先，有銷售協(xié)議價的： 按銷售協(xié)議價減去可直接歸屬其的處置費用； （ 2）其次，沒有協(xié)議銷售價但存在活躍市場的： 按市場價格減去可直接歸屬其的處置費用； （ 3）再次，兩個都沒有的： 應以可獲得的最佳信息為估計基礎；以同行業(yè)類似資產(chǎn)的交易價格或結(jié)果進行估計。 （ 4）如果上述還不行的話： 該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可回收金額。 2022/2/4 施先旺 第 8號準則 資產(chǎn)減值 10 （三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計 含義： 應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終
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