人大會(huì)計(jì)學(xué)第8章無(wú)形資產(chǎn)(已修改)
2025-01-18 20:44 本頁(yè)面
【正文】 第 8章 無(wú)形 資產(chǎn) Chapter 8： Intangible Assets 中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 教育部推薦教材 國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng) 《 會(huì)計(jì)學(xué) 》 主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華 課件制作：周華 2 Renmin University of China 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 掌握：無(wú)形資產(chǎn)入賬、攤銷或（和）減值、處置的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。 ? 理解：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。 ? 了解：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算規(guī)則及其理論問(wèn)題。 3 Renmin University of China 無(wú)形資產(chǎn)概述 ? 無(wú)形資產(chǎn) ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。 ? 無(wú)形資產(chǎn)的特征 ─ 不具有實(shí)物形態(tài)。 ─ 具有可辨認(rèn)性?？杀嬲J(rèn)性特征將商譽(yù)排斥在無(wú)形資產(chǎn)之外，因?yàn)樯套u(yù)是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，其存在無(wú)法與企業(yè)自身區(qū)分開來(lái)，因而不具有可辨認(rèn)性。 ─ 非貨幣性。 ─ 具有不確定性。 ? 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 4 Renmin University of China Continued ? 無(wú)形資產(chǎn)的分類 ─ 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，無(wú)形資產(chǎn)可分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 ─ 取得方式分類，無(wú)形資產(chǎn)可分為企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)和外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。前者是指由企業(yè)自己開發(fā)、研制而獲得的以及由于其他客觀原因形成的無(wú)形資產(chǎn)，如自創(chuàng)專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等；后者則是指企業(yè)以一定代價(jià)從其他單位購(gòu)入的，如外購(gòu)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等。從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)自行研究、開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在核算上與外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)有較大的區(qū)別，因?yàn)榍罢咄ǔ４嬖诟蟮牟淮_定性，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)遵循更為審慎的原則。此外，除自創(chuàng)和外購(gòu)兩種基本方式外，無(wú)形資產(chǎn)還可以通過(guò)企業(yè)所有者投資取得，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得，不同取得方式下形成的無(wú)形資產(chǎn)，其在初始計(jì)量方面的要求也會(huì)有所不同。 5 Renmin University of China Continued ─ 按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類，無(wú)形資產(chǎn)可以分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。前者是指在有關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定了最長(zhǎng)有效期限或通過(guò)其他方式能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，這些無(wú)形資產(chǎn)法律法規(guī)都會(huì)規(guī)定其有效的使用期限，并予以合法的保護(hù)；后者是指沒(méi)有法律法規(guī)規(guī)定其最長(zhǎng)有效期限或通過(guò)其他方式不能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，這類無(wú)形資產(chǎn)通常沒(méi)有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定其有效使用期限，有時(shí)也難以通過(guò)其他方式合理估計(jì)其使用壽命。從會(huì)計(jì)的角度看，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在核算上也存在較大區(qū)別，因?yàn)榍罢呖梢栽谟邢薜氖褂脡勖鼉?nèi)進(jìn)行攤銷，而后者則無(wú)法按期攤銷。 6 Renmin University of China 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，但是，不同方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成則不盡相同。上一節(jié)我們提到，無(wú)形資產(chǎn)的取得方式有外購(gòu)、自創(chuàng)（自行研發(fā)）、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得和債務(wù)重組取得等，其中，非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其初始計(jì)量應(yīng)分別遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 》 的相關(guān)規(guī)定。以下主要介紹企業(yè)外購(gòu)、投資者投入和自行研發(fā)方式取得無(wú)形資產(chǎn)的核算。 7 Renmin University of China 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) ? 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按其 外購(gòu)成本 計(jì)量，外購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，具體內(nèi)容包括律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)等。企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)支付款項(xiàng)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 在企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，如果購(gòu)買的價(jià)款 超過(guò)正常信用條件延期支付 ，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的 現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。此時(shí)，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按未來(lái)應(yīng)付的款項(xiàng)總額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按兩者之間的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 8 Renmin Univ
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