【正文】 1 財(cái)政與稅收教學(xué)講義 導(dǎo)論 ? 一、財(cái)政的說文解字 ? 財(cái)政是什么？按中文意思，“財(cái)政”一詞中的“財(cái)”，通常被定義為錢和物資的總稱，市場經(jīng)濟(jì)下， “財(cái)”表現(xiàn)為資金；中文的“政”則是“管理眾人之事”，財(cái)政是以政府為主體運(yùn)用“財(cái)”并通過“政策”、“方法”來實(shí)現(xiàn)“政事”的一種管理活動(dòng)。 “政”是有管理、有目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。是建立在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的上層建筑，這種有管理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須滿足以下條件： ： ； :； ： 2 （ 1）有法律規(guī)范，并符合管理的一般原則； （ 2）要求政府全面安排國計(jì)民生，實(shí)現(xiàn)國家的對(duì)內(nèi)、對(duì)外職能，特別是其經(jīng)濟(jì)職能，以達(dá)到其政治、經(jīng)濟(jì)目的。 從這種意義上說，“財(cái)政”就是政府管理眾人之“財(cái)”，并通過對(duì)“財(cái)”的分配和運(yùn)用來實(shí)現(xiàn)眾人之事。不過，‘財(cái)’是貨幣資金，但又不限于貨幣資金，人力、物力均包括其中。而政府則是國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)即國家行政機(jī)關(guān)，也就是說，國家具體為政府。因此，又可以更高一點(diǎn)地說，財(cái)政是以國家為主體通過貨幣資金調(diào)動(dòng)人力、物力，以實(shí)現(xiàn)國家職能的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 3 “財(cái)政”的英文“ Finance”的解釋 ? Finance一詞，源于拉丁語 Finic，其原意是指支出的期限，后指公共收入，再后則演進(jìn)為“公眾財(cái)政”或“公共財(cái)政”（ Public Finance），即“公眾的收入和支出的方法、籌集、典守和管理”。 4 “財(cái)政”的英文“ Finance”的解釋 ? 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，西方國家往往將“財(cái)政”或“公共財(cái)政”稱之為“政府經(jīng)濟(jì)”。也就是說，政府所應(yīng)生產(chǎn)和提供的只應(yīng)是公共商品。這里所稱的政府，既包括中央政府即國家（具體地是政府，而且，只有中央政府才能代表國家），也包括地方政府。于是就有了中央財(cái)政或國家財(cái)政，以及地方財(cái)政的稱謂。相應(yīng)地，國家財(cái)政又可稱之為國家經(jīng)濟(jì)。如果從整體經(jīng)濟(jì)出發(fā)，其運(yùn)行總公式就可寫成：宏觀經(jīng)濟(jì)（整體經(jīng)濟(jì)）＝政府經(jīng)濟(jì)＋市場經(jīng)濟(jì)。這就說明，研究財(cái)政為什么要從研究宏觀經(jīng)濟(jì)入手 5 二、財(cái)政與稅收研究范疇 ? 國家的宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)際上包括以下幾方面的內(nèi)容 ? 收入－支出 =結(jié)余 （一）收入 ： 稅，債，費(fèi)，利 稅收收入 債務(wù)收入（國債） 收費(fèi)收入 利潤分配收入 中央 稅收 地方稅收 6 ? 在財(cái)政收入中，稅收是財(cái)政收入的主要來源。稅種的分布、稅收負(fù)擔(dān)的高低、稅收優(yōu)惠的方向和規(guī)模、稅收成本等，都會(huì)直接和間接地影響市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。規(guī)費(fèi)的價(jià)格也有這種作用，不過要小一些。而國債，在短期內(nèi)或一定規(guī)模內(nèi)，是有一些作用的。但從國債是將來的稅收這一觀點(diǎn)出發(fā)，可以把它看作是“稅收”來加以分析。 7 （二）支出 按支出的級(jí)別劃分為 中央預(yù)算支出 地方預(yù)算支出 按支出的項(xiàng)目劃分為 轉(zhuǎn)移性支出 購買性支出 8 ? 在財(cái)政支出方面，直接支出和稅式支出的結(jié)構(gòu)和規(guī)模、向下級(jí)財(cái)政及私人部門的轉(zhuǎn)移支付等，都會(huì)對(duì)地區(qū)或私人部門產(chǎn)生影響。 ? 在財(cái)政支出與財(cái)政收入的比較中，平衡財(cái)政預(yù)算的重點(diǎn)不在于影響市場機(jī)制而影響私人部門；不平衡財(cái)政預(yù)算，即盈余財(cái)政預(yù)算和赤字財(cái)政預(yù)算，可以通過市場而影響私人部門。前者為緊縮的財(cái)政政策，而后者為擴(kuò)張的財(cái)政政策。 9 ? 反過來說，私人財(cái)政，在總體上，它是公共財(cái)政的基礎(chǔ)。無私人財(cái)政，亦無公共需要，即無公共財(cái)政的對(duì)象，還談什么公共財(cái)政！其次，私人財(cái)政的總體狀況如何，基本決定了公共財(cái)政的充裕與否，例如，國民所得如普遍下降，則稅收收入的征收就必將困難。其三，多數(shù)的私人財(cái)政如不健全或不適當(dāng)，對(duì)公共財(cái)政來說，無疑也是一種負(fù)作用力，甚而是一種破壞力，如企業(yè)的虧損或偷稅、個(gè)人的失業(yè)或勞動(dòng)能力的喪失等。 10 第一章 財(cái)政的概念和財(cái)政的職能 第一節(jié) 政府和市場 一、財(cái)政現(xiàn)象和財(cái)政問題 ? 【 案例 】 中央電視臺(tái)焦點(diǎn)訪談欄目 1999年11月 10日?qǐng)?bào)道 ,吉林省四平市政府為了扶持本市的利稅大戶、重點(diǎn)企業(yè) 四平卷煙廠 ,專門召開各縣區(qū)負(fù)責(zé)人會(huì)議 ,在會(huì)上下達(dá)了銷售四平煙廠生產(chǎn)的吉牌香煙的指導(dǎo)任務(wù) ,這些任務(wù)由市分配到縣 ,由縣分配到鎮(zhèn) ,再由鎮(zhèn)分配到村 ,最后都攤派到人頭上 ,煙錢直接從工資里扣發(fā) ,對(duì)無工資的農(nóng)民則動(dòng)員他們掏錢買吉煙。四平市的 吉煙現(xiàn)象 ,引起了我們對(duì)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中政府經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范必要性的思考。 11 （一）市場經(jīng)濟(jì)是以市場機(jī)制的作用為基礎(chǔ)來配置資源的 ? 市場通過供給 、 需求 、 價(jià)格 、 競爭 、 風(fēng)險(xiǎn)等因素及其相互作用 ， 通過市場的交易來滿足人們的需求欲望 。 就微觀經(jīng)濟(jì)主體的個(gè)人和家庭來講 ， 農(nóng)民 、 工人 、 國家公務(wù)人員 、 個(gè)體工商戶和其他勞動(dòng)者依靠自己的誠實(shí)勞動(dòng)或合法的經(jīng)營取得貨幣收入 (工資 、 獎(jiǎng)金 、 勞務(wù)收入 、 經(jīng)營收入等 )， 并用這些貨幣收人通過市場換回生活所需的商品或勞務(wù)； ? 就企業(yè)而言 ， 資產(chǎn)的增值和經(jīng)濟(jì)效益的增長 (生產(chǎn)和流通 )都是通過市場來實(shí)現(xiàn)的 ， 企業(yè)在市場上銷售商品或提供勞務(wù)而取得貨幣收入 ， 用這些貨幣收入支付員工工資 、 薪金 、 繳納稅費(fèi) 、 投人擴(kuò)大再生產(chǎn) (包括產(chǎn)品的開發(fā)和市場的開拓 )， 并通過市場購買原材料和設(shè)備 。 12 （二）市場這只“看不見的手”并非萬能，經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱它為“市場失靈”或“市場失效”。這就必須通過政府 財(cái)政與稅收等“看得見的手”職能來發(fā)揮作用。 ? 政府采取宏觀調(diào)控，以彌補(bǔ)市場的不足和限制市場消極作用的發(fā)揮 ? 政府可以通過財(cái)政資金的分配以區(qū)別于市場的方式和目的來滿足人們的需求，并對(duì)市場運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行調(diào)節(jié)，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)處于一個(gè)相對(duì)均衡的狀態(tài)中。 ? 我國每年新創(chuàng)造的國民收人大約有四分之一是由財(cái)政資金分配的。 13 例如 ? 我國目前規(guī)模宏大、科技領(lǐng)先、管理現(xiàn)代化的發(fā)電站、煤礦、鋼鐵公司等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、橫跨江河的大型橋梁，分布全國的鐵路、公路網(wǎng)，城鎮(zhèn)的給水、排水、供氣以及大型公共基礎(chǔ)設(shè)施 (立交橋、高架路、公路交通 )，農(nóng)業(yè)的大型防洪排澇水工程、排灌系統(tǒng)，長江三峽工程、小浪底工程、核電站工程等等，主要是由國家財(cái)政資金資助興建的；國家的穩(wěn)定和社會(huì)治安的維護(hù) (國防、公安、檢察、司法等 )，是靠財(cái)政資金維持的；一個(gè)國家的科、教、事、衛(wèi)、體，也是靠財(cái)政撥款來維持和發(fā)展的；城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村勞動(dòng)力都不同程度地享受由財(cái)政支付的各種福利和補(bǔ)貼；同時(shí)，為了保證國家各項(xiàng)職能的履行，企業(yè)、單位、個(gè)體工商戶等，都必須依法履行納稅義務(wù)，向政府繳納稅金等等。 14 （三）財(cái)政問題 ? 財(cái)政收入占國民收入的比重多大才是適度的 ， 這一比重下降到什么數(shù)量等級(jí)會(huì)對(duì)國家建設(shè)和居民生活帶來影響 ? ? 中央財(cái)政收人占整個(gè)財(cái)政收入的比重多大才是合理的 ， 這一比重的上升或下降會(huì)對(duì)地方財(cái)政和中央宏觀調(diào)控能力帶來什么樣的影響 ? ? 中央稅種 (國稅 )和地方稅種 (地稅 )所反映的稅制結(jié)構(gòu)的合理性直接影響到中央財(cái)政收入和地方財(cái)政收入 。 ? 企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重 ， 國家的稅收收入反而會(huì)下降 。 因此 ， 企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)確定在合理水平上 ，才有可能既保證各級(jí)政府的財(cái)政支出需要 ， 又不致使企業(yè)喪失應(yīng)有的活力 。 國家耗費(fèi)巨額資金投資興建大型基礎(chǔ)建設(shè)工程 ， 對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化 、 改善人們的生活質(zhì)量發(fā)揮什么作用 ， 它的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益如何 ， 能給人們帶來多大實(shí)惠 ? 15 ? 市場配置的這種供需關(guān)系在諸多的不確定性因素的驅(qū)動(dòng)下，呈現(xiàn)出雜亂無章的狀態(tài)，使人們不能很好地把握市場的資源配置功能。也就是說，市場這只“看不見的手”并非萬能，經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱它為“市場失靈”或“市場失效”。這就必須由“看得見的手”即政府職能來發(fā)揮作用，采取宏觀調(diào)控，以彌補(bǔ)市場的不足和限制市場消極作用的發(fā)揮。 16 二、市場失靈和市場缺陷 ? （一）為什么要從市場失靈和市場缺陷說起 市場失靈和市場缺陷是市場經(jīng)濟(jì)體制中財(cái)政存在理論基礎(chǔ) 。 市場經(jīng)濟(jì)體制指的是市場在資源配置中發(fā)揮主導(dǎo)作用的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制。而財(cái)政作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一種手段，它在市場經(jīng)濟(jì)體制中存在的必要性是什么？對(duì)此，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析： 17 國家的存在是財(cái)政存在的充要條件 ? 國家憑借強(qiáng)制性的政治權(quán)力參加社會(huì)產(chǎn)品的分配，就是原始的稅收 ——財(cái)政收入的主要形式。另一方面，國家為了維持自身存在和運(yùn)轉(zhuǎn)消耗社會(huì)產(chǎn)品的過程，就是財(cái)政支出。因此，國家的存在是財(cái)政存在的充要條件。只要國家存在，財(cái)政就能夠存在；只要國家存在，財(cái)政就必然存在。 18 市場經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)政存在的必要性得到了擴(kuò)展。 ? 市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場對(duì)資源配置起主導(dǎo)作用，市場上的一切經(jīng)濟(jì)行為都是按照價(jià)格機(jī)制運(yùn)作。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家們認(rèn)為，完全競爭的市場機(jī)制可以通過供求雙方的自發(fā)調(diào)節(jié)，使資源配置和社會(huì)生產(chǎn)達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，即所謂的“帕累托最優(yōu)”。如果情況真是這樣，財(cái)政的作用就應(yīng)該只限于籌集政府收入，它存在的必要性也就只是源于國家的存在。但是，我們看到，現(xiàn)實(shí)情況并不是這么理想，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，我們對(duì)財(cái)政存在必要性的認(rèn)識(shí)還應(yīng)該更進(jìn)一步。問題主要在于完全競爭的市場機(jī)制只是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中的一種理想，在現(xiàn)實(shí)生活中并不具備形成完全競爭市場所需的全部條件。而只要有某一條件沒有得到滿足，市場機(jī)制在實(shí)現(xiàn)資源有效配置上就有可能出現(xiàn)失靈。 19 （二）市場失靈 ? 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)市場失靈現(xiàn)象進(jìn)行了分析，認(rèn)為導(dǎo)致市場失靈 (market failure)的根本原因在于價(jià)格信號(hào)并非總是能如實(shí)反映社會(huì)邊際效益和社會(huì)邊際成本。具體來說，市場失靈有以下幾種情況 ： 20 公共產(chǎn)品 ? 公共產(chǎn)品是市場失靈的一個(gè)重要領(lǐng)域。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為產(chǎn)品分為私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品。薩繆爾森在其 《 公共支出的純理論 》（ The Pure Theory of Public Expenditure）一文中給出了公共產(chǎn)品的定義： ? 純粹的公共產(chǎn)品指的是這樣的物品或勞務(wù)，即每個(gè)人消費(fèi)這種物品或勞務(wù)不會(huì)導(dǎo)致別人對(duì)該種物品或勞務(wù)消費(fèi)的減少。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家根據(jù)薩繆爾森的定義，總結(jié)了公共產(chǎn)品相對(duì)于私人產(chǎn)品的特征： ? (1)效用的不可分割性、 ? (2)消費(fèi)的非競爭性和 ? (3)受益的非排他性。 21 ? 由于公共產(chǎn)品具有上述特征，市場對(duì)公共產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)行資源配置時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)失靈的現(xiàn)象。一般來說，由于“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象的存在，完全由市場決定的公共產(chǎn)品的生產(chǎn)量是不足的。在這種情況下，政府就應(yīng)該設(shè)法增加公共產(chǎn)品的供給。 22 外部效應(yīng) ? 所謂外部效應(yīng)，是指私人邊際成本和社會(huì)邊際成本之間或私人邊際效益和社會(huì)邊際效益之間的非一致性。即某些個(gè)人或廠商的經(jīng)濟(jì)行為影響了他人或廠商。卻沒有為之承擔(dān)應(yīng)有的成本費(fèi)用或沒有獲得應(yīng)有的報(bào)酬。 ? 由于私人經(jīng)濟(jì)主體主要以追求私人利益最大化為目標(biāo)，所以對(duì)于帶有外部效應(yīng)的物品或勞務(wù)的供給不是過多就是不足。外部效應(yīng)除了影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率之外，由于外部效應(yīng)導(dǎo)致的成本或報(bào)酬分擔(dān)不合理，它也會(huì)妨礙社會(huì)的公平。所以政府應(yīng)當(dāng)對(duì)外部效應(yīng)進(jìn)行矯正，將外部的成本或報(bào)酬內(nèi)部化，使帶有外部效應(yīng)的產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量改變到合理的水平。 23 （三）市場缺陷 ? 市場缺陷主要表現(xiàn)在收入分配不公和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，市場經(jīng)濟(jì)即使是有效率的，也應(yīng)該同時(shí)要考慮到兼顧公平，事實(shí)上，效率與公平是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重的不公平就會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效率 24 1. 市場缺損。 ? 是指市場本身不健全，要么微觀主體獨(dú)立性不強(qiáng)，缺乏追求自我利益的主動(dòng)性；要么市場不完整，被分割，市場信息得不到共享，商品或資源流動(dòng)受到制約，影響了市場功能的發(fā)揮。 25 2. 市場成本過高。 ?