進(jìn)出口商品業(yè)務(wù)的核算(已修改)
2025-01-18 09:30 本頁面
【正文】 第三章 進(jìn)出口商品業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算 一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算 進(jìn)口商品的成本 =國外進(jìn)價 CIF+關(guān)稅 +消費稅 ①傭金：可直接認(rèn)定的應(yīng)沖減商品的 CIF；不能直接認(rèn)定的則沖減 “ 營業(yè)費用 ” 。 ②國內(nèi)運(yùn)雜費：計入 “ 營業(yè)費用 ” 。 ③增值稅：不計入進(jìn)口商品購進(jìn)成本 。 ? 進(jìn)口業(yè)務(wù)對內(nèi)結(jié)算方式： ? （ 1）貨到結(jié)算：在取得外運(yùn)公司船舶到港通知后，向訂貨單位辦理結(jié)算，確認(rèn)銷售收入。適用于海運(yùn)進(jìn)口。 ? （ 2）單到結(jié)算：在收到國外進(jìn)口單據(jù)時，向訂貨單位辦理結(jié)算，確認(rèn)銷售收入。適用于陸運(yùn)和空運(yùn)進(jìn)口。 ? （ 3）出庫結(jié)算：收到商品后，先驗收入庫，出庫銷售時辦結(jié)算，確認(rèn)收入。 ? 例：公司從日本某電器公司進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)500臺，到岸單價為 400美元 /只，共計價款202200美元，傭金 4000美元，關(guān)稅稅率 10%，增值稅率 17%.收到轉(zhuǎn)來的相關(guān)單據(jù)，經(jīng)審核無誤，扣除傭金后，購匯支付貨款，當(dāng)日美元賣出價 ，銀行買入價 ，企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折合率。 ① 購匯 借：銀行存款 — 美元戶 1587600（ 19600 ） 財務(wù)費用 — 匯兌損益 39200 貸：銀行存款 1626800（ 19600 ） ②支付貨款 借：物資采購 — 日本某公司（數(shù)碼相機(jī)） 1587600 貸：銀行存款 — 美元戶 1587600 ? ③ 申報關(guān)稅及增值稅 ? 借：物資采購 — 日本某公司（數(shù)碼相機(jī)） ? 158760（ 1587600 10%） ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ? ? 貸：銀行存款 ? ④ 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付國內(nèi)運(yùn)雜費 1100（含運(yùn)費1000元） ? 借：營業(yè)費用 1030 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 70 ? 貸：銀行存款 1100 ? ⑤ 在出庫結(jié)算方式下，商品驗收入庫。 ? 借：庫存商品 — 數(shù)碼相機(jī) 1746360 ? 貸：物資采購 — 日本某公司（數(shù)碼相機(jī)） ? 1746360 ? 在貨到結(jié)算或單到結(jié)算方式下，商品不入庫，直運(yùn)給國內(nèi)訂貨單位。 ? 二、自營進(jìn)口商品銷售的核算 ? 例：接上例，將數(shù)碼相機(jī)銷售給國內(nèi) M公司，列明500只，每只 4000元，計貨款 2022000元，增值稅額340000元。 ? ①收到 M公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票時 ? 借：應(yīng)收票據(jù) 2340000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2022000 ? 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 340000 ? ② 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時 ? 在貨到結(jié)算或單到結(jié)算下 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1746360 ? 貸：物資采購 — 日本某公司（相機(jī)） ? 在出庫結(jié)算下，借：主營業(yè)務(wù)成本 1746360 ? 貸：庫存商品 1746360 三、銷貨退回的核算 在單到結(jié)算或貨到結(jié)算方式下 ①墊付退回費用時，借：應(yīng)收賬款 外商 貸：銀行存款 ②進(jìn)口商品作進(jìn)貨退出并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅 借：應(yīng)收賬款 外商 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本 同時作銷售退出， 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） ? ③ 收到退回的貨款及墊付費用時 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 外商 ? ④收到退稅時 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ? — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） ? 在出庫結(jié)算方式下 ? （ 1）商品未售出時，只作進(jìn)貨退出處理 ? （ 2）商品已售出時，與 1同。 ? 四、索賠與理賠的核算 ? 在單到結(jié)算或貨到結(jié)算方式下 ? ①向外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商外商同意時 ? 借：應(yīng)收賬款 外商 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 ? 同時對國內(nèi)客戶理賠 ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷） ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） ? ② 申請退關(guān)稅 ? 借：應(yīng)交稅費 — 關(guān)稅 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 ? ③收到賠款 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 外商 ? ④收到退稅 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ? — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ? ? （ 1）商品已售出且已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本時，其賬務(wù)處理與 1同。 ? （ 2）商品未售出時， ? ① 索賠 借：應(yīng)收賬款 外商 ? 貸：物資采購 ? ②商品出庫 借：物資采購 ? 貸：庫存商品 ? ③ 申請退關(guān)稅 ? 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ? 貸：物資采購 ? ④收到賠款 ? 借：銀行存款 ?
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