【正文】 1 成本核算 一、成本和費(fèi)用的分類 費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 . 費(fèi)用的主要特征為 : (1) 費(fèi)用通常是為了取得某項(xiàng)營業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi) ,這些耗費(fèi)可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 . (2)費(fèi)用是對(duì)耗費(fèi)的計(jì)量 ,這種耗費(fèi)并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的指出 ,有些耗費(fèi)是通過系統(tǒng)、合理的分配而形成的 . (3)費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系 ,又有區(qū)別 . 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 費(fèi)用是按時(shí)期歸結(jié)的 . 產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對(duì)象歸結(jié)的 . 一種產(chǎn)品成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用 ,一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配給幾個(gè)時(shí)期完工的產(chǎn)品 . ： ； :； ： 2 成本核算 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 (產(chǎn)品成本 ) (期間費(fèi)用 ) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 材料 半成品 輔助材料 工資 職工福利費(fèi) 燃料 動(dòng)力 車間費(fèi)用 3 成本核算 3. 費(fèi)用的確認(rèn) 如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 ,關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少 ,并能夠可靠地加以計(jì)量 ,就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用 . ? 費(fèi)用和支出 : 費(fèi)用是支出 ,但支出不一定是費(fèi)用 .不一營業(yè)授予為目的的支出不算費(fèi)用 . ? 營業(yè)費(fèi)用和非營業(yè)費(fèi)用 : 營業(yè)費(fèi)用能夠直接或間接產(chǎn)生營業(yè)收入 ,而非營業(yè)費(fèi)用是一種損失 .(但在會(huì)計(jì)中 ,損失和費(fèi)用不好區(qū)分 ,損失也作為費(fèi)用處理 ,如壞帳損失 ,產(chǎn)成品盤虧 ) ? 本期費(fèi)用和跨期費(fèi)用 : 本期的耗費(fèi) ,不一定在當(dāng)期沖減費(fèi)用 ,一部分在本期沖減收入 ,屬于本期費(fèi)用 。另一部分要分?jǐn)偨o其他會(huì)計(jì)期間 ,沖減其它會(huì)計(jì)期間的收入 ,稱為跨期費(fèi)用 . ? 生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 : 生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用都是耗費(fèi) ,都應(yīng)當(dāng)在營業(yè)收入中得到補(bǔ)償 .但補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間有不同 .期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 ,從當(dāng)期收入中補(bǔ)償 。產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售后才能得到補(bǔ)償 . 4 成本核算 ? 生產(chǎn)成本與銷售成本 : 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分 ,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨 ,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷售成本 ,使一定時(shí)期的銷售成本與一定時(shí)期的銷售收入相匹配 . 5 成本核算 二 、產(chǎn)品成本核算的一般程序 ? 對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核 ,確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍 ,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額 . ? 將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,區(qū)分為那些應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本 ,哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān) . ? 將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,計(jì)算各種產(chǎn)品成本 . ? 將既有完工產(chǎn)品 ,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本 ,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,并計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 . ? 將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入 “ 產(chǎn)成品 ” 科目 . ? 結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用 6 表 1 : 材料費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量(件 )單位消耗定額(千克 )定額消耗用量(千克 )分配律應(yīng)分配材料費(fèi)(元 )直接領(lǐng)用的原材料 (元 )耗用原材料總額 (元 )甲產(chǎn)品 直接材料 400 1 .2 480 24960 30040 55000生產(chǎn)成本– 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 直接材料 300 1 .1 330 17160 12840 30000小計(jì) 810 52 42120 42880 85000供電車間 直接材料 1200 1200生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 直接材料 1600 1600小計(jì) 2800 2800制造費(fèi)用 機(jī)物料消耗 2500 2500管理費(fèi)用 其他 2700 2700合 計(jì) 42120 50800 930007 表 2 : 工資及福利費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 工 資 職工福利費(fèi) ( 14 %)總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 分 配 標(biāo) 準(zhǔn)( 工時(shí) )直接生產(chǎn)人員 ( )管理人員工資工資合計(jì) 除獎(jiǎng)金后工資金額甲產(chǎn)品 56 00 0 28 00 0 28 00 0 20 00 0 2800乙產(chǎn)品 32 00 0 16 00 0 16 00 0 10 00 0 1400生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 小計(jì) 88 00 0 44 00 0 44 00 0 30 00 0 4200供電車間 17 52 0 17 52 0 17 00 0 2380鍋爐車間 12 00 0 12 00 0 1 14 0 0 1596生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 小計(jì) 29 25 0 29 52 0 28 40 0 3976基本車間 600 600 520 72 .80供電車間 350 350 300 42鍋爐車間 320 320 300 42制造費(fèi)用小計(jì) 1270 1270 1 12 0 15 管理費(fèi)用 3600 3600 3300 462 合 計(jì) 73 52 0 4870 78 39 0 62 82 0 87 94 .8 08 表 3 . 制 造 費(fèi) 用 分 配 表借方科目 生產(chǎn)工時(shí) 分配金額 ( 分配率 : 0 . 0 3 8 9 4 )生產(chǎn)成本 生產(chǎn)基本成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品56000320212 1 8 0 . 6 41 2 4 6 . 1 6合計(jì) 88000 3 4 2 6 . 8 0 本 月 發(fā) 生 制 造 費(fèi) 用 2500 元 ( 材料 ) , 1 2 7 0 + 1 5 6 . 8 0 元 ( 工 資 及 福 利 費(fèi) 用 ) , 合計(jì) 3 4 2 6 . 8 0 元 ,分 配 金 額 為 : 3 4 2 6 . 8 0 元 / 8 8 0 0 0 小時(shí) = 0 . 0 3 8 9 4 元 / 小時(shí)9 表 4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 生產(chǎn)成本 – 基本生產(chǎn)成本 借方科目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 制造費(fèi)用 ( 基本車間 ) 管理費(fèi)用 合計(jì) 耗用量 ( 度 ) 220210 130000 350000 4200 1800 356000 分配率 ( 元 / 度 ) (89 00 0/ 35 60 00 ) 5 供電車 間 金額 ( 元 ) 55000 32500 87500 1050 450 89000 耗用量 ( 噸 ) 3000 2200 5200 30 20 5250 分配率 ( 元 / 噸 ) (2 10 00 / 52 50 ) 4 鍋爐車 間 金額 ( 元 ) 12021 8800 20800 120 80 21000 金額合計(jì) 67000 41300 108300 1 17 0 530 1 10 00 0 供電車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用為 : 89 00 0 元 鍋爐車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用為 : 21 00 0 元 供電車間為生產(chǎn)甲 . 乙產(chǎn)品 , 各車間和企業(yè)行政管理部門提供 36 20 00 度電 , 其中鍋爐車間耗電 6000 度 。 鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品 , 各車間及企業(yè)行政管理部門提供 370 噸蒸汽 , 其中供電車間耗用 120 噸 , 10 成本核算 五 . 完工產(chǎn)品成本核算 通過上述費(fèi)用的歸集合分配 ,基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ,已全部集中反映在生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本科目及其明細(xì)帳的借方 .但這是本月發(fā)生的費(fèi)用 ,還不是本月完工產(chǎn)成品的成本 . 月初在產(chǎn)品成本 + 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 = 本月完工產(chǎn)品成本 + 月末在產(chǎn)品成本 實(shí)踐中的 6種方法 : ? 不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本 (條件 :月末在產(chǎn)品數(shù)量很小 ) ? 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算 (條件 :在產(chǎn)品數(shù)量小 ,各月變化不大 ) ? 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算 (條件 :原材料比例大 ) ? 約當(dāng)產(chǎn)量法 (見例 ) ? 在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算 ? 按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法 (定額比例法 ) 11 約當(dāng)產(chǎn)量法例 例 1:某產(chǎn)品本月完工 26件 ,在產(chǎn)品 10件 ,平均完工程度 40%,發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用共 3000元 ,分配結(jié)果如下 : 分配率 = 3000/(26+10 40%)=100元 /件 完工產(chǎn)品成本 = 26 100 = 2600元 在產(chǎn)品成本 = 4 100 = 400元 例 2:假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 600件 ,在產(chǎn)品 100件 ,完工程度按平均 50%計(jì)算 ,原材料在開始時(shí)一次性投入 ,其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配 ,甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)共計(jì) 70700元 ,直接人工費(fèi) 38558元 ,制造費(fèi)用 114725元 :因開始時(shí)一次性投入 ,不用計(jì)算當(dāng)量 ,直接按比例分配 : 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi) =70700/(600+100) 600=60600元 :在產(chǎn)品 100件折合完工產(chǎn)品 50件 (完工程度 50%) 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi) =38558/(600+50) 600=35592元 :在產(chǎn)品 100件折合完工產(chǎn)品 50件 (完工程度 50%) 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 114725/(600+50) 600 = 105900元 12 三 . 產(chǎn)品成本核算的基本方法 成本核算 生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配完畢后 ,應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象編制成本計(jì)算單 ,并選擇一定的計(jì)算方法 ,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本 . 成本計(jì)算的方法 : 品種法 。分批法 。分步法 1. 品種法 : 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本的一種方法 .適合于大量 ,大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè) . ? 企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,不需要分配費(fèi)用 企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品 ,需要分配費(fèi)用 ? 品種法下 ,一般定期 (每月月末 )計(jì)算產(chǎn)品成本 . ? 如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品 ,要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工成品與在產(chǎn)品之間分配 ? 例 : 13 產(chǎn)品成本計(jì)算單 產(chǎn)品名稱 : 甲產(chǎn)品 1998年 5月 產(chǎn)成品數(shù)量 :600件 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn) 品成本 總成本 單位成本 直接材料費(fèi) 15700 55000 70700 60600 101 10100 直接人工費(fèi) 7758 30800 38558 35592 2966