【正文】 帳的借方 .但這是本月發(fā)生的費用 ,還不是本月完工產(chǎn)成品的成本 . 月初在產(chǎn)品成本 + 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 = 本月完工產(chǎn)品成本 + 月末在產(chǎn)品成本 實踐中的 6種方法 : ? 不計算月末在產(chǎn)品成本 (條件 :月末在產(chǎn)品數(shù)量很小 ) ? 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 (條件 :在產(chǎn)品數(shù)量小 ,各月變化不大 ) ? 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算 (條件 :原材料比例大 ) ? 約當(dāng)產(chǎn)量法 (見例 ) ? 在產(chǎn)品成本按定額成本計算 ? 按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法 (定額比例法 ) 11 約當(dāng)產(chǎn)量法例 例 1:某產(chǎn)品本月完工 26件 ,在產(chǎn)品 10件 ,平均完工程度 40%,發(fā)生生產(chǎn)費用共 3000元 ,分配結(jié)果如下 : 分配率 = 3000/(26+10 40%)=100元 /件 完工產(chǎn)品成本 = 26 100 = 2600元 在產(chǎn)品成本 = 4 100 = 400元 例 2:假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 600件 ,在產(chǎn)品 100件 ,完工程度按平均 50%計算 ,原材料在開始時一次性投入 ,其他費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配 ,甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費共計 70700元 ,直接人工費 38558元 ,制造費用 114725元 :因開始時一次性投入 ,不用計算當(dāng)量 ,直接按比例分配 : 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費 =70700/(600+100) 600=60600元 :在產(chǎn)品 100件折合完工產(chǎn)品 50件 (完工程度 50%) 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費 =38558/(600+50) 600=35592元 :在產(chǎn)品 100件折合完工產(chǎn)品 50件 (完工程度 50%) 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用 = 114725/(600+50) 600 = 105900元 12 三 . 產(chǎn)品成本核算的基本方法 成本核算 生產(chǎn)費用歸集分配完畢后 ,應(yīng)按成本計算對象編制成本計算單 ,并選擇一定的計算方法 ,計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本 . 成本計算的方法 : 品種法 。銷售費屬于期間費用，再發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期的損益。管理費用屬于期間費用，再發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期損益。沒有一種方法是可以同時滿足 3種功能的。假定： （ 1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 （ 2）實際發(fā)生的制造費用等于已分配的制造費用，實際產(chǎn)量等于預(yù)算產(chǎn)量。記入損益的少了，記入存貨的就多了。 29 緩解過度生產(chǎn)的幾種方法 1. 將存貨增加所造成的資本成本抵沖當(dāng)期利潤 (剩余收益） 前例中 :假定資本成本為 20% 產(chǎn)量 2021件 2200件 2400件 利潤 4000元 4909元 5667元 存貨 0 1909元 3667元 存貨的資金成本 0 382元 733元 利潤（剩余收益） 4000元 4527元 4934元 資金成本 20%并未能夠完全解決過度生產(chǎn)的問題。G）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。為了簡化計算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機時也相等，這兩者的和為 340元。 1. 分析成本動因：如 。他們是對成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。 生產(chǎn)維持成本： 來源于服務(wù)整個工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險等。 TC=總成本 VC=單位變動成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本） L=產(chǎn)品線的個數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本 36 完全成本法和作業(yè)成本法 一個例子 A公司生產(chǎn) 5種音箱，其中 3款是 4個喇叭的， 2款是 6個喇叭的。 下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200 每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 37 工廠制造費用 測試、準(zhǔn)備費 930萬元 產(chǎn)品線成本 4喇叭 540萬元 6喇叭 420萬元 其它因素成本 298萬元 制造費用總計 2188萬元 38 完全成本法計算單位成本 ? 第一步 。批量相關(guān)成本于產(chǎn)品線成本的分配基礎(chǔ)為各款產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)，生產(chǎn)維持成本即其他因素成本 298萬，分配基礎(chǔ)為每款產(chǎn)品的直接人工成本。 960). 可見 ,完全成本法的缺陷關(guān)鍵在于采用單位層面分配成本會導(dǎo)致高產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本比實際高 ,而低產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本較實際低 .既然 6喇叭的音箱的產(chǎn)品復(fù)雜程度比4喇叭高 , 其所承擔(dān)的產(chǎn)品線成本理應(yīng)比 4喇叭高 .傳統(tǒng)的完全成本法使復(fù)雜程度高度 ,耗費資源奪得產(chǎn)品承擔(dān)較低的成本 ,卻使復(fù)雜程度低的產(chǎn)品承擔(dān)較高的成本 . 42 練習(xí) 成本核算 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,生產(chǎn)分為兩個步驟 ,分別在第一和第二兩個車間進行 .第一車間為第二車間提供半成品 ,第二車間江半成品加工稱為產(chǎn)成品 .該廠為了加強成本管理 ,采用分步伐按照生產(chǎn)步驟 (車間 )計算產(chǎn)品成本 .該廠第一車間和第二車間的成本明細(xì)賬資料如下 : 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱 : 半成品甲 車間名稱 :第一車間 1998年 10月 產(chǎn)量 :500件 成本項目 月初在產(chǎn)品 本月費用 生產(chǎn)費用 完工半成品 月末在產(chǎn)品 定額費用 合計 成本 定額費用 原材料 1900 6300 2800 工資及福利 1100 3000 1300 制造費用 2300 6100 2600 合計 5300 15400 6700 單位成本 43 成本核算 自制半成品明細(xì)賬 半成品名稱 : 甲 計量單位 :件 月份 月初余額 本月增加 合計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本 10 400 10300 700 11 200 產(chǎn)品成本明細(xì)表 產(chǎn)品名稱 : 產(chǎn)成品甲 車間名稱 :第二車間 1998年 10月 產(chǎn)量 : 350件 成本項目 月初在產(chǎn)品 本月費用 生產(chǎn)費用 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn)品 定額費用 合計 總成本 單位成本 定額費用 半成品 6100 2600 工資及福利 1200 3700 500 制造費用 2500 8850 1400 合計 9800 4500