【正文】 ch5 銷售成本與存貨 ： ； :； ： 本章內(nèi)容 ◆存貨的性質與范圍 ◆存貨數(shù)量的確定 ——存貨的盤存制度 ◆存貨取得及發(fā)出的計價 ◆存貨的期末計價 有關存貨的會計問題 ?期末存貨 =數(shù)量 *單位成本 ?銷貨成本 =數(shù)量 *單位成本 ?數(shù)量的確定方法： ? 定期盤存制 ? 永續(xù)盤存制 ?單位成本的確定取決于： ? 歷史成本計價基礎 ? 非歷史成本計價基礎 一、存貨性質與范圍 ◆存貨概念與性質 概念：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 性質：由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。 一、存貨性質與范圍 ?存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： （ 1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ——所有權是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志。 ?（ 2）該存貨的成本能夠可靠地計量。 ?存貨范圍確認的標準是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權（或法定產(chǎn)權）。存貨的范圍包括下列三類有形資產(chǎn)： ? 1 .在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。 ? 2. 為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。 ? 3. 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨。 二、存貨的盤存制度 ——定期盤存制 ◆ 定期盤存制 ： 也稱 “ 實地盤存制 ” ，即日常只記錄存貨的增加數(shù)量和金額（可以在 “ 存貨 ” 帳戶記錄，也可以另設 “ 采購 ” 帳戶記錄），不記錄存貨的發(fā)出數(shù)量和金額，期末通過對存貨進行實地盤點，確定存貨結余數(shù)量和金額，并進而確定本期銷貨成本的存貨盤存制度。其基本計算程序為： 期初存貨 + 本期購貨 — 期末存貨 = 銷貨成本 商品存 二、存貨的盤存制度 ——定期盤存制動 Slide 61 可供銷售 $11,400 產(chǎn)品購買 $7,400 期末存貨 期初存貨 $? 銷售成本 $? 存貨庫 $4,000 Slide 62 定期盤存制 期初存貨 $ 4,000 加 : 產(chǎn)品購買 7,400 等于 : 可供銷售商品 11,400 減 : 期末存貨 2,000 產(chǎn)品銷售成本 $ 9,400 在定期盤存制下，期末時要對存貨進行實地盤查。 二、存貨的盤存制度 ——定期盤存制 ◆ 在定期盤存制下 ， 會計處理的基本程序如下： 日常采購發(fā)生時 ， 借：存貨 貸：銀行存款 會計期末 ， 將期初存貨和當期采購存貨予以結轉 ， 借：銷貨成本 貸：存貨 根據(jù)期末盤點確認的存貨期末結余 ， 將期末存貨確認入帳 ， 借：存貨 貸：銷貨成本 二、存貨的盤存制度 ——定期盤存制 ◆定期盤存制的好處：簡化核算手續(xù)，減少核算工作量。 ◆定期盤存制的問題： 〈 1〉缺乏系統(tǒng)記錄，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存的動態(tài)； 〈 2〉影響成本計算的真實性（損失混于銷貨成本之中），容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失 。 〈 3〉只能到期末盤點時結轉銷貨成本，而不能隨時結轉成本。 二、存貨的盤存制度 ——永續(xù)盤存制 ◆ 永續(xù)盤存制 ：也稱 “ 帳面盤存制 ” ， 即日常系統(tǒng)的在帳面上記錄存貨的增加 、 發(fā)出和結余的數(shù)量及金額的存貨盤存制度 。 其基本計算程序為： 期初存貨 + 本期采購 – 本期發(fā)出 = 期末存貨 ◆永續(xù)盤存制的好處：便于存貨管理與控制；不進行期末盤點即可編制財務報表。（注：當然，為了保證 “ 帳實相符 ” ，期末尤其是年末亦須盤點存貨，以確保帳面記錄的真實性） ◆永續(xù)盤存制的問題：核算程序復雜（須連續(xù)記錄；須詳細設置明細帳）。 Slide 67 永續(xù)盤存制 項目 : 磁帶播放設備 型號： S150 單位 : 件 日期 收到 運出 余額 單位 單位 單位 單位 成本 總計 單位 成本 總計 單位 成本 總計 1月 2日 40 100 100 4,000 12 32 100 3,200 8 100 800 14 10 100 1,000 18 100 1,800 25 4 100 400 22 100 2,200 31 2 100 200 20 100 2,000 二、存貨的盤存制度 ——存貨盤盈盤虧的處理 ?存貨盤盈 ? 經(jīng)有關部門批準后，“待處理財產(chǎn)損溢”沖減管理費用 ?存貨盤虧和毀損 ? 報經(jīng)批準后，“待處理財產(chǎn)損溢”區(qū)分原因做以下處理： –自然定額內(nèi)損耗 ——“管理費用” –屬于過失人責任的 ——“其他應收款” –自然災害或意外事故造成的凈損失 —“營業(yè)外支出” 兩種盤存制度的比較 定期盤存制 永續(xù)盤存制 會計期末結轉銷貨成本 銷售發(fā)生時結轉 實際清點期末存貨，再計算銷貨成本 不需要實際清點存貨就可以得到銷貨成本 不能識別售出的存貨和意外丟失的存貨 可以識別，記入“待處理財產(chǎn)損溢” 適用于數(shù)量多、價值低的商品，如百貨。 適用于數(shù)量少、價值高的商品，如汽車。 三、 存貨取得的成本確認與入帳金額 ?存貨在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。 ?存貨的形成，主要有外購和自制兩個途徑。 ? 外購存貨的成本確認 ? 自制存貨的成本確認 外購存貨的成本確認 ?存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 ?商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。 外購存貨的成本確認 ? 采購價格，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 ? 其他稅金，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅