財務會計---第12章債務重組(已修改)
2024-10-30 20:32 本頁面
【正文】 第十二章 債務重組 第一部分：內(nèi)容提要和學習要求 1．本章主要講述各種形式債務重組的會計處理，內(nèi)容包括：債務重組概念、形式和會計處理；學員應該結合中國資本市場的現(xiàn)狀來分析債務重組會計處理問題的變遷。 2. 本章應關注的主要內(nèi)容有： （ 1）債務重組的概念； （ 2）各種形式重組業(yè)務債權人的會計處理； （ 3）各種形式重組業(yè)務債務人的會計處理。 第二部分：重點難點講解 【 知識點 1】 債務重組的含義 ，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 ：債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提；債權人作出讓步是債務重組的實質(zhì)。 【 提示 】 債務人借新債還舊債、債務人根據(jù)轉換協(xié)議將應付可轉換公司債券轉為資本的等，不屬于債務重組。只有債務人以低于債務賬面價值償還才屬于債務重組，只延期但不減免債務是不屬于債務重組的。 【 知識點 2】 以現(xiàn)金清償債務的會計處理 1．債務人：將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額作為重組利得計入營業(yè)外收入。 借：應付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 —債務重組利得 2．債權人：將重組債權的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額在沖減減值準備以后分析： （ 1）借方差額確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出； （ 2）貸方差額說明壞賬準備計提過多，應抵減當期資產(chǎn)減值損失。 會計分錄： 借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出 —債務重組損失（借差） 貸：應收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸差） 【 知識點 3】 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 （ 1）應將轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 (加增值稅 )＜重組債務賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入 —債務重組利得）； （ 2）轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額作為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益（主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、營業(yè)外收入或支出、投資損益）； （ 3）轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關稅費（如營業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費用、評估費等）屬于轉讓資產(chǎn)損益一部分。 資產(chǎn)處置損益 =非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 [賬面價值 +相關稅費（不含銷項稅） ] （ 4）債務人以長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)等抵償債務，考慮公允價值變動損益、資本公積結轉的問題。 應付債務賬面余額 非 現(xiàn) 金 資產(chǎn) 公 允 價值 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 債務重組利得 轉讓資產(chǎn)損益 總損益 （ 5）會計分錄 (先做正常銷售處理，然后換賬戶） ①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。 借：應付賬款 （賬面余額） 貸：主營業(yè)務收入（存貨公允價值） 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入 —債務重組利得 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品（賬面余額 ） ② 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值及支付的相關稅費之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 借：應付賬款（賬面余額） 有關資產(chǎn)減值準備（已提的減值準備） 累計攤銷 營業(yè)外支出 —處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等（賬面余額） 應交稅費 —應交營業(yè)稅等 營業(yè)外收入 —債務重組利得 營業(yè)外收入 —處置非流動資產(chǎn)利得 ③ 非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 借：應付賬款（賬面余額） 投資收益（或貸記） （ CA和 FV差額） 公允價值變動損益或資本公積 貸：交易性金融資產(chǎn) (賬面價值） 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資等 營業(yè)外收入 ― 債務重組利得 （ 1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按其公允價值計量，債權人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等，應計入相關受讓資產(chǎn)的價值。 （ 2）將重組債權的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（ 加增值稅 ）之間的差額在沖減減值準備以后作出分析： ①如果為借方差額確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出； ②如果為貸方差額說明壞賬準備計提過多，應抵減當期資產(chǎn)減值損失。 會計分錄： 借： 資產(chǎn)（公允價值 +相關稅費） 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準備 貸：應收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的相關稅費） ? 【 例 】 甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款 45萬元（包括應收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應于 20 9年 11月 5日前支付該價款，但至 20 9年 11月 30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為 36萬元，實際成本為 ，適用的增值稅率為 17%，乙公司于20 9年 12月 5日收到甲公司抵債
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