【正文】 存貨業(yè)務會計制度的設計 ? 通過本章學習，應了解企業(yè)進貨、銷貨和儲存業(yè)務的特點，理解進貨、銷貨和儲存業(yè)務會計制度設計的目標，掌握存貨購進、銷售和儲存業(yè)務內部控制和核算方法的設計方法。 ： ； :； ： 第一節(jié) 采購業(yè)務內部控制方法的設計 ? 一、采購業(yè)務的內容及特點 存貨采購是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對于生產企業(yè)來說，存貨的采購是生產的準備階段，為了生產適銷對路的盈利產品，必須采購生產適用、價格公道、質量合格的原材料。對于流通企業(yè)來說，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購適銷對路且價格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經濟效益，必須加強存貨采購業(yè)務的控制與核算， ? 根據(jù)企業(yè)的生產經營特點建立相應的存貨采購業(yè)務的內部控制制度和會計制度。要實現(xiàn)存貨采購業(yè)務內部控制和會計制度設計的目標，首先必須了解存貨采購業(yè)務的特點。存貨采購業(yè)務一般具有以下特點： 1．它與生產和銷售計劃聯(lián)系密切； 2．它直接導致貨幣資金的支出或對外負債的增加； 3．業(yè)務發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產生管理漏洞 ? 二、采購業(yè)務內部控制制度設計的目標 針對存貨采購業(yè)務的以上特點，其會計制度設計的目標應為： 、銷售業(yè)務的要求保持一致； 獲得品質優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負債增加的真實性與合理性； 讓； 、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生； 、外部各環(huán)節(jié)的運行通暢和高效率； 、準確提供存貨采購的會計信息。 ? 三、采購業(yè)務內部控制制度的設計 為實現(xiàn)采購業(yè)務內部控制制度設計的目標，存貨采購業(yè)務的內部控制制度應包括以下幾個方面： （一）職務分離制度 存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務中需要進行職務分離的主要有： ，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產或銷售部門、保管部門根據(jù) 需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。 、采購部門、 財務部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。 驗收保管。 、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄。 分離。 。 分離。 （二）存貨采購的請購單控制制度 為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風險，在確定存貨采購時，必須由物資的使用部門（如制造企業(yè)的生產部門、流通企業(yè)的銷售部門等）根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計算出請購量后，正式 提交“請購單”。經過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務，下同）部門的確認后方可生效。采購部門確認的目的在于兩個方面：一是防止已經采購的物資又重復執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場價格，對所需采購資金進行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經營目標、資金預算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進行綜合審查后批準。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交 采購部門，由采購部門將請購單報主管領導批準后存檔備案并辦理招標訂貨手續(xù)。 （三）訂貨控制制度 采購部門憑被批準執(zhí)行的請購單辦理訂貨手續(xù)時，首先必須向不同的多家供應商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較供應貨物的價格、質量標準、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應商信譽等有關資料，初步確定適合的供應商并準備談判；然后，根據(jù)談判結果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時傳送給生產、銷售、保管和會計等有關部門， 以備合理安排生產、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點是對購貨詢價、簽訂合同和訂貨單的控制。 （四）貨物驗收控制制度 企業(yè)所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數(shù)量和質量兩個方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門和會計部門。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預定的品名、數(shù)量和 質量標準，明確保管部門和有關人員的經濟責任。 （五）入賬付款或應付賬款控制制度 由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構成的收貨業(yè)務完成后，會計部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經驗收入庫并應支付貨款或應付賬款已經發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經過審核無誤后，會計部門應該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預付賬款的減少或應付賬款的增加。對存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設置一級賬戶和明細賬戶并正確地進行記錄。 會計入賬時應注意做到兩個方面：一是記入適當?shù)馁~戶和適當?shù)臅嬈陂g；二是正確地進行計量。 （六）會計稽核與對賬制度 它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應付賬款發(fā)生的記錄，對進貨業(yè)務涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進貨業(yè)務發(fā)生的應付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務虛列及由此造成的業(yè)務人員舞弊行為。 ? 四、采購業(yè)務憑證流轉程序的設計 企業(yè)的進貨業(yè)務主要有三個環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢、報價，在這一環(huán)節(jié)中有兩種可能，一種是進貨單位按進貨需要向有關供貨單位詢價，供貨單位得到詢價信息后向進貨單位報價。另一種可能是供貨單位主動向進貨單位發(fā)出報價信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負債。在進貨業(yè)務的這三個環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內部控制制度的貫徹落實和會計核算的真實、準確，必須設計相應的進貨業(yè)務憑證和 憑證流轉程序。 （一）采購憑證及其流轉程序 1. 設計采購憑證及其流轉程序的原則 （ 1）有利于加速貨物流轉，提高工作效率； （ 2）有利于明確經濟責任，防止差錯和損失；