[經(jīng)濟學(xué)]13第十三章特殊項目和業(yè)務(wù)的(已修改)
2024-10-27 12:40 本頁面
【正文】 第十三章特殊項目和業(yè)務(wù)的審計 ? 特殊項目的審計： ? 期初余額的審計；合并會計報表的審計；現(xiàn)金流量表的審計 ? 特殊業(yè)務(wù)的審計； ? 或有事項的審計；期后事項的審計；關(guān)聯(lián)方及其交易的審計；會計政策及會計估計變更的審計 一、期初余額的審計 ? 期初余額的含義；是審計人員初次接受委托時，所審計會計報表期初已經(jīng)存在的余額。 ? 期初余額與首次接受委托相聯(lián)系； ? 是被審計單位以前期間交易和事項以及會計處理的結(jié)果； ? 是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或受上期期后事項、會計政策變更等影響，經(jīng)過調(diào)整或重新表述后的金額。 期初余額的審計目標(biāo) ? 審計人員不需要專門對期初余額發(fā)表審計意見 ? 但應(yīng)實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以證實：期初余額不存在有對本期會計報表發(fā)生重大影響的錯報或漏報；上期期初余額已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或已經(jīng)恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。 期初余額審計的程序 ? 謹慎評估期初余額的重要性水平，確定對本期會計報表的影響程度，合理確定審計范圍； ? 了解上期會計報表是否經(jīng)過其它審計機構(gòu)審計，了解被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因； ? 查閱前任注冊會計師的審計工作底稿或在被審計單位同意的情況下，與前任注冊會計師聯(lián)系獲取審計證據(jù)； 期初余額的審計程序 ? 關(guān)注因為前期交易而產(chǎn)生，在本期會計報表中容易錯報、漏報的項目，如或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項等； ? 了解上期選用的會計政策及重要的會計估計，確認本期是否發(fā)生變更，變更是否合理，調(diào)整是否恰當(dāng)。 期初余額對審計意見的影響 ? 如果期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)對本期報表發(fā)表保留意見或無法表示意見。 ? 如果期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報漏報，注冊會計師應(yīng)對本期報表發(fā)表保留意見或否定意見。 ? 如果前任注冊會計師發(fā)表了帶說明段的審計意見，注冊會計師應(yīng)考慮影響是否消除并恰當(dāng)反映。 二、合并報表的審計 ? 一、合并范圍：包括母公司以及直接、間接或以直接與間接方式合計擁有 50%以上權(quán)益性資本的企業(yè)、被母公司控制的被投資企業(yè)。所謂“ 控制 ” 為；執(zhí)有被投資企業(yè) 50%以上表決權(quán)、有權(quán)任命公司董事會的多數(shù)成員、有權(quán)控制公司的財務(wù)和經(jīng)營決策、在公司董事會有半數(shù)以上的投票權(quán)。 ? 二、合并基礎(chǔ)：統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日、會計期間、會計政策及貨幣計量。 合并報表審計目標(biāo) ? 1） 確定合并會計報表的合并范圍是否正確、完整；（ 2） 合并會計報表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整；（ 3） 合并會計報表的合并結(jié)果是否正確； （ 4） 合并會計報表及附注各項目的披露是否恰當(dāng) 合并報表的審計程序 ? 審核合并范圍是否真實合理； ? 審核合并報表的編制基礎(chǔ)是否正確、合法； ? 審核合并的結(jié)果是否正確：檢查母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄及合并價差是否正確；母公司與子公司債權(quán)、債務(wù)的抵消分錄是否正確；內(nèi)部交易形成的期末存貨和固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)損益的抵消是否正確；母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消是否正確；連續(xù)編制合并報表的抵消分錄是否正確。 合并報表審計程序 ? 對合并報表中的少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東損益、合并價差、外幣報表折算差額的形成原因、攤銷情況予以審計； ? 檢查特殊公司的編制是否恰當(dāng)； ? 審查合并現(xiàn)金流量表的編制是否恰當(dāng)； ? 檢查合并報表及附注對各項目的披露是否充分。 三、現(xiàn)金流量表的審計 ? 一、現(xiàn)金的含義：庫存現(xiàn)金及可隨時支付的存款 ? 二、現(xiàn)金等價物的含義：企業(yè)執(zhí)有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額、價值變動風(fēng)險小的短期債券投資。 ? 三個月內(nèi)的商業(yè)匯票、股票因為不具備易于轉(zhuǎn)換為已知金額、價值變動風(fēng)險小的條件，不視為現(xiàn)金等價物。
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