【正文】 1 第七章 稅務管理 第一節(jié) 稅務管理概述 一、企業(yè)稅務管理意義 企業(yè)稅務管理是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告的全過程管理行為。稅務管理的目標是規(guī)范企業(yè)納稅行為、科學降低稅收支出，有效防范納稅風險。也就是說，企業(yè)稅務管理不僅僅是財務部門的事情，也是經(jīng)營部門的事情，應當滲透和貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè)決策層面。 在國外，企業(yè)稅務管理的重要內(nèi)容是稅收籌劃。稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)所處的稅 務環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與經(jīng)營活動安排。隨著國家稅制改革的不斷推進和稅收征管精細化水平的不斷提高，越來越多的企業(yè)意識到稅務管理具有重要意義。 首先，稅務管理貫穿于企業(yè)財務決策的各個領(lǐng)域，成為財務決策不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財務決策包括籌資決策、投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不同的決策會產(chǎn)生不同的稅負，決策不當會無意識地增加稅負甚至帶來納稅風險。 其次，稅務管理是實現(xiàn)企業(yè)財 務管理目標的有效途徑。稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)價值的基礎。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排，作出科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合企業(yè)價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標。 最后，稅務管理有助于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)財務管理的三要素。稅務管理作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運動展開的，目的是使企業(yè)價值最大化。開展稅務管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務風險，獲得良好的稅務評價和信譽 ，維護企業(yè)形象，形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 二、稅務管理的原則 企業(yè)稅務管理必須遵循以下原則： (一 ) 合法性原則 2 企業(yè)開展稅務管理必須遵守國家的各項法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。依法納稅是企業(yè)和公民的義務，也是稅務管理必須堅持的首要原則。 (二 ) 服從企業(yè)財務管理總體目標原則 稅務管理必須充分考慮現(xiàn)實的財務環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展戰(zhàn)略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅負與財務收益的最優(yōu)化配置，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。 (三 ) 成本效益原則 稅務管理的根本目的是取得效 益。因此，企業(yè)進行稅務管理時要著眼于整體稅負的減輕，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭通過稅務管理實現(xiàn)的收益增加超過稅務管理的成本。 (四 ) 事先籌劃原則 企業(yè)應納稅額是由經(jīng)營管理活動決定的，而不是核算決定。納稅核算只是結(jié)果的反映。因此，企業(yè)進行稅務管理時，要對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。 三、稅務管理的內(nèi)容 企業(yè)稅務管理的內(nèi)容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理，二是企業(yè)納稅實務管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務的 聯(lián)系來看，其內(nèi)容大致可作如下劃分。 (一 ) 稅務信息管理 主要包括對企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務信息 (稅收法規(guī)、歷年納稅情況等 )的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓等。 (二 ) 稅務計劃管理 包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動、重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計劃的制定、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。 (三 ) 涉稅業(yè)務的稅務管理 包括企業(yè)經(jīng)營稅務管理、企業(yè)投資稅務管理、企業(yè)營銷稅務管理、企業(yè)籌資稅務管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務管理、商務合同稅務管理、企業(yè)稅務會計管理、企業(yè)薪酬福利稅 務管理等。 (四 ) 納稅實務管理 包括企業(yè)稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報等。 (五 ) 稅務行政管理 3 主要包括企業(yè)稅務證照保管、稅務稽查應對、稅務行政復議申請與跟蹤、稅務行政訴訟、稅務行政賠償申請和辦理等。 企業(yè)要做好稅務管理工作，首先應當在依法納稅的前提下，通過設置專門管理機構(gòu)或?qū)ｉT崗位，來提高稅務管理水平。大中型企業(yè)應在財務部門下設置專門稅務管理機構(gòu)，并配備熟悉稅收法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營管理情況的專業(yè)人員進行稅務管理工作。 其次，企業(yè)應加強稅務風險管理。要通 過多種形式，引起企業(yè)經(jīng)營管理層對稅務管理的重視，營造出“全過程、全方位、全員參與”的稅務管理氛圍，特別是要對企業(yè)納稅情況要進行全面的梳理，對存在的稅務風險進行評估，并做好改進工作，防范和化解稅務風險。同時，稅務管理應具有相對靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身及外部環(huán)境變化及時調(diào)整和修改，使稅務管理在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。 總之，稅務管理是企業(yè)納稅意識和財務管理水平不斷增強的表現(xiàn)，它應受到更多關(guān)注，企業(yè)應努力把握國家稅收制度變化和宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變動，著眼于總體的管理決策，結(jié)合自身具體特點，制定出切實可行的稅務管理方 案，從而真正充分利用好國家稅收政策、減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。 第二節(jié) 企業(yè)籌資稅務管理 企業(yè)籌集所需資金可以采用多種籌集方式：利潤留存、向金融機構(gòu)借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、發(fā)行股票和債券、租賃等。進行籌資決策時，企業(yè)必須計算資金成本。稅收是影響企業(yè)資金成本的重要因素，因此有必要對籌資過程中涉及的稅務問題進行研究，以便使籌資決策更加科學合理。 一、債務籌資的稅務管理 (一 ) 債務籌資稅務管理的主要內(nèi)容 目前，我國企業(yè)債務籌資方式多種多樣，從單一的向銀行貸款逐漸發(fā)展到向其他企業(yè)借 款、發(fā)行債券、租賃等多種形式。 1. 銀行借款的稅務管理。銀行借款的資金成本主要是利息，利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業(yè)可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負，以不同還本付息方式下的應納所得稅總額為主要選擇標準，應納所得稅總額最小的優(yōu)先考慮，同時將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時間和數(shù)額作為輔助判斷標準。 2. 發(fā)行債券的稅務管理。根據(jù)稅法規(guī)定，債券利息可以在稅前列支。企業(yè)債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方 4 式。當企業(yè)選擇定期還本付息時，在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時不需要實際 付息，因此企業(yè)可以優(yōu)先考慮選擇該方式。 3. 企業(yè)間資金的稅務管理。企業(yè)間資金借用一般應通過合法的金融機構(gòu)進行，在利息計算及資金回收等方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，此種方式對于設有財務公司或財務中心(結(jié)算中心 )的集團企業(yè)來說，稅收利益尤為明顯。因為企業(yè)集團財務公司或財務中心 (結(jié)算中心 )能起到“內(nèi)部”銀行的作用，利用集團資源和信譽優(yōu)勢實現(xiàn)整體對外籌資，再利用集團內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團資金結(jié)構(gòu)和債務比例，既能解決資金難題，又能實現(xiàn)集團整體稅收利益。 4. 借款費用的稅務管 理。企業(yè)發(fā)生的借款費用多數(shù)可以直接稅前扣除，但有些借款費用則需要計入資產(chǎn)成本，分期扣除。如企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入資產(chǎn)成本。 5. 租賃的稅務管理。租賃可以分為兩類：融資租賃和經(jīng)營租賃，它也是企業(yè)減輕稅負的重要方法。對承租人來說，經(jīng)營租賃的租金可以在稅前扣除，減少稅基從而減少應納稅額。融資租賃資產(chǎn)可以計提折舊計入成本費用，降低稅負。 (二 ) 債務籌資的稅收籌劃 【 例 71】 某企業(yè)投資總額 2 000 萬元，當年息稅前利潤300 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。假設投資總額由以下兩種方式獲得： (1) 投資總額全部由投資者投入； (2) 投資總額中由投資者投入 1 200 萬元，銀行借款投入 800 萬元，借款年利率 10%。站在稅務角度，哪種方式實現(xiàn)收益更高？ 根據(jù)上述資料，分析如下： 方案 1：若投資全部為權(quán)益資本，丌存在納稅調(diào)整項。 則當年應稅所得額為 300 萬元，應交所得稅 30025% = 75(萬元 ) 則權(quán)益資本收益率 (稅前 ) = 300247。2 000 = 15% 權(quán)益則本收益率 (稅后 ) = 300(1－ 25%)247。2 000 = % 方案 2：若企業(yè)投資總額仍為 2 000 萬元，其中權(quán)益資本 1 200 萬元，另外 800 萬元為負債融資，借款年利率 10%，因此增加利息支出 80 萬元。 則當年應稅所得額為 220 萬元，應交所得稅 22025% = 55(萬元 ) 則權(quán)益資本收益率 (稅前 ) = 220247。1 200 = % 權(quán)益資本收益率 (稅后 ) = 220(1－ 25%)247。1 200 = % 通過以上分析可以看出，企業(yè)由于利用了債務融資，資本收益率反而提高，充分體現(xiàn)出負債的財 務杠桿效應。但是，企業(yè)在使用債務融資時還應該考慮財務風險承受能力。 5 【 例 72】 某企業(yè)現(xiàn)有一項目需投資 1 000 萬元，項目壽命期為 5 年，預期第一年可獲得息稅前利潤 180 萬元，以后殏年增加 60 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。項目所需資金通過銀行叏得，借款年利率 10%。目前有四種計息方式可以選擇，請問站在稅務角度哪種方式更適合？ 方案 1：復利計息，到期一次迓本付息； 方案 2：復利年金法，殏年等額偸迓本金和利息 萬元； 方案 3：殏年等額迓本 200 萬元，幵丏殏年支付剩余借款的利息； 方案 4：殏年付息，到期迓 本。 根據(jù)上述資料，分析如下： 方案 1：復利計息，到期一次迓本付息。具體情況如表 71所示。 表 71 單位：萬元 ①年數(shù) ② 年初所欠金 額 ③ 當年利息 =②10% ④ 當年所迓金 額 ⑤ 當年 所欠金額 =② ＋ ③－ ④ ⑥ 當年投資收 益 ⑦ 當年稅前利 潤 =⑥ －③ ⑧ 當年應交所得稅 =⑦ 25% 1 1 000 100 0 1 100 180 80 20 2 1 100 110 0 1 210 240 130 3 1 210 121 0 1 331 300 179 4 1 331 0 1 360 5 1 1 0 420 合計 —— —— —— —— 方案 2：復利年金法，具體情況如表 72 所示。 表 72 單位：萬元 ①年數(shù) ② 年初所欠金 額 ③ 當年利息 =②10% ④ 當年所迓金 額 ⑤ 當年所欠金額 =② ＋ ③－ ④ ⑥ 當年投資收 益 ⑦ 當年稅前利 潤 =⑥ －③ ⑧ 當年應交所得稅 =⑦ 25% 1 1 000 100 180 80 20 2 240 3 300 4 360 5 0 420 6 8 2 合計 —— —— —— —— 1 方案 3：殏年等額迓本 200 萬元，幵丏殏年支付剩余借款的利息。具體情況如表 73 所示 表 73 單位：萬元 ①年數(shù) ② 年初所欠金 額 ③ 當年利息 =②10% ④ 當年所迓金 額 ⑤ 當年所欠金額 =② ＋ ③－ ④ ⑥ 當年投資收 益 ⑦ 當年稅前利 潤 =⑥ －③ ⑧ 當年應交所得稅 =⑦ 25% 1 1 000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 0 420 400 100 合計 —— 300 —— —— —— 1 200 300 方案 4：殏年付息到期迓本。具體情況如表 74 所示。 表 74 單位：萬元 ①年數(shù)