【正文】 第 7章 固定資產(chǎn) Chapter 7： Fixed Assets 中國人民大學(xué)會計系列教材 教育部推薦教材 國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎 《 會計學(xué) 》 主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華 課件制作：周華 2 Renmin University of China 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 掌握：固定資產(chǎn)入賬、折舊、盤盈盤虧和處置的會計處理規(guī)則。 ? 理解：涉及增值稅的固定資產(chǎn)交易的會計處理規(guī)則。 ? 了解：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算規(guī)則及其理論問題。 3 Renmin University of China 固定資產(chǎn)概述 定義和特征 ? 固定資產(chǎn) ，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； (2)使用壽命超過一個會計年度。也就是說，固定資產(chǎn)通常是指為生產(chǎn)經(jīng)營活動而持有的、使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。 ? 從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個方面的特征： ─ 持有目的：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的根本標(biāo)志。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動對象的勞動資料，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段而不是用于出售的產(chǎn)品。例如，房屋通常是一個企業(yè)的固定資產(chǎn)，但是，房地產(chǎn)公司用來對外出售的房屋則是其存貨的一部分。此外，持有目的中的“出租”固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，因為，按照我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)營租出的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。 4 Renmin University of China Continued ─ 使用壽命：超過一個會計年度。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。企業(yè)對一項固定資產(chǎn)預(yù)計使用的時間要在一個會計年度以上，且不改變其形態(tài)，這是固定資產(chǎn)的基本特征；而流動資產(chǎn)往往會在一個會計年度內(nèi)被耗用或改變形態(tài)。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。但是，對于某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命也可以表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，隨著固定資產(chǎn)的使用和磨損，企業(yè)需要通過計提折舊的方式逐漸減少其賬面價值。 ─ 存在形態(tài)：有形資產(chǎn)。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的重要標(biāo)志。固定資產(chǎn)具有實物特征，且在使用過程中保持其原有的實物形態(tài)，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如企業(yè)擁有的專利權(quán)也是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命也會超過一個會計年度，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以，專利權(quán)不屬于固定資產(chǎn)。 5 Renmin University of China 固定資產(chǎn)的分類 ? （一）按經(jīng)濟用途分類，固定資產(chǎn)可以分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。 ? （二）按使用情況分類，固定資產(chǎn)可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。 ? （三）按所有權(quán)進(jìn)行分類，固定資產(chǎn)可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。 ? （四）按經(jīng)濟用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，固定資產(chǎn)可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)等。其中，土地，主要是指由于歷史遺留原因，已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，不能作為固定資產(chǎn)管理。 6 Renmin University of China 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 確認(rèn)條件 ? 固定資產(chǎn)只有同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ─ （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。在實際工作中，“很可能”往往是一個會計職業(yè)判斷問題。 ─ （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。在具體運用固定資產(chǎn)確認(rèn)的第二個條件時，要特別注意構(gòu)成一個整體的固定資產(chǎn)各組成部分的計量問題。例如，企業(yè)購入一項大型生產(chǎn)設(shè)備，而該生產(chǎn)設(shè)備是由幾個不同的主要部件組成的，如果各個部件具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，那么，企業(yè)就應(yīng)將購入成本按照各個部件的公允價值進(jìn)行分配，將其各個組成部件單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 7 Renmin University of China 固定資產(chǎn)的初始計量 ? 固定資產(chǎn)初始計量原則 ─ 固定資產(chǎn)應(yīng)按其 取得成本 進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)取得成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；也包括間接承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。 ─ 預(yù)計棄置費用 應(yīng)折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)入賬價值。棄置費用，是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的將要在資產(chǎn)棄置時發(fā)生的支出。需要注意的是，棄置費用僅僅是對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的，例如，核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)，石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。 8 Renmin University of China Continued ─ 購買固定資產(chǎn)的價款 超過正常信用條件延期支付 ，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以 購買價款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。 9 Renmin University of China Continued ? 外購固定資產(chǎn) 。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。值得注意的是，在我國現(xiàn)行會計實務(wù)中，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)成本不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。本章以下舉例均假定購建固定資產(chǎn)發(fā)生的值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。 ─ （ 1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項稅額”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 10 Renmin University of China Continued 【 例 71】 甲公司為增值稅一般納稅人。 20 9年 10月 10日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 520 000元，增值稅稅額為 88 400元，支付的裝卸費為 6 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 526 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值