【正文】 1 最新電大【 高級財務(wù)會計 】 計算題 2021 年 1 月 1 日甲公司向房產(chǎn)租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為 3 年，該辦公用房的預(yù)期可使用年限為 30 年，辦公用房的價值為 2021000元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司一次性支付租金 130000元，第一年年末支付 50000元，第二年年末支付 100000元，第三年年末支付 80000元。租賃期滿后，租賃公司收回房產(chǎn)。 要求：根據(jù)上述資料，編制會計分錄 此項租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。 2021年 1月 1日，支付租金時： 借：其他應(yīng)付款 130000 貸：銀行存款 130000 ． 各月月末確認(rèn)租金費用時： 借：管理費用 10000 貸：其他應(yīng)付款 10000 2021年年末支付租金時： 借：其他應(yīng)付款 50000 貸：銀行存款 50000 2021年年末支付租金時： 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 i00000 2021年年末支付租金時： 借：其他應(yīng)付款 80000 貸：銀行存款 80000 2021年 1月 1日，甲公司向乙公司租入全新辦公用房一套，租期 6年，辦公用房價值為 60000000元，預(yù)計使用年限為 30年。租賃 合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金 2800000元，每一年末支付租金 100000元，第六年末支付租金 330000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。 要求：為承租人 (甲公司 )進(jìn)行會計處理。 承租人（甲公司）的賬務(wù)處理： （ 1） 2021年 1月 1日 借：其他應(yīng)付款 2800000 貸：銀行存款 2800000 （ 2） 2021年 12月 31日 借：管理費用 605000 貸：銀行存款 100000 2 其他應(yīng)付款 505000 （ 3）對于 2021年 12月 31日、 2021年 12月 31日、 2021年 12月 31 日、 2021年 12月 31日都做同上（ 2）的會計分錄。 （ 4） 2021年 12月 31日 借：管理費用 605000 貸：銀行存款 330000 其他應(yīng)付款 275000 20X2年 1月 1日，甲公司從乙租憑公司租入全新辦公用房一套，租期為 5年。 辦公用房原賬面價值為 25000000元，預(yù)計使用年限為 25年。租憑合同規(guī)定，租憑開始日（ 20X2年 1月 1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金 1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、 第四年末支付租金 90000元，第五年末支付租金 240000元。租憑期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進(jìn)行會計處理。 解：（ 1）承租人（甲公司）的會計處理 該項租憑不符合融資租憑的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租憑處理。 在確認(rèn)租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費用。 此項租憑租金總額為 1750000元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?350000元。 應(yīng)做的會計分錄為： 2021年 1月 1日（租賃開始日） 借：長期待攤費用 1150000 貸：銀行存款 1150000 2021年、 03年、 04年、 05年 12月 31 日 借：管理費用 350000 貸：銀行存款 90000 長期待攤費用 260000 2021年 12月 31日 借：管理費用 350000 貸：銀行存款 240000 長期待攤費用 110000 （ 2）出租人（乙公司）的會計處理 此項租憑租金總額為 1750000元，按直線法計算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為 350000元。 應(yīng)做的會計分錄為： 2021年 1月 1日 借：銀行存款 1150000 貸：應(yīng)收賬款 1150000 2021年、 03年、 04年、 05年 12月 31 日 借：銀行存款 90000 應(yīng)收賬款 260000 貸：租憑收入 350000 2021年 12月 31日 借：銀行存款 240000 應(yīng)收賬款 110000 貸：租憑收入 350000 2021 年 12 月 1日， M公司與 N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下： （ 1）租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租賃開始日是 2021年 1月 1日，租賃期 3年（即 2021年 1 月 1日 ~2021年 1月 1日）。 （ 2）自 2021年 1 月 1日起，每隔 6個月于月末支付租金 160000元。 （ 3）該設(shè)備的保險、維護(hù)等費用均由 M公司承擔(dān)，估計每年約為 12021元。 （ 4）該設(shè)備在 2021年 1月 1日的公允價值為 742021元，最低租賃付款額現(xiàn)值為 763386元。 （ 5）該設(shè)備估計使用年限為 8年，已使用 3年，期滿無殘值。 3 （ 6）租賃合同規(guī)定的利率為 7%（ 6個月利率） （ 7）租賃期屆滿時， M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為 1000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為 82021元。 （ 8） 2021年和 2021年兩年， M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的 %向 N公司支付經(jīng)營分享收入。 M 公司（承租人）的有關(guān)資料如下： （ 1） 2021 年 12 月 20 日，因該項租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費 24200元。 （ 2）采用實際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用。 （ 3）采用平均年限法計提折舊。 （ 4） 2021年、 2021年分別支付給 N公司經(jīng)營分享收入 8775元和 11180元。 （ 5） 2021 年 1月 1日，支付該設(shè)備價款 1000元。 要求：（ 1）編制 M公司 2021年 6月 30 日支付第一期租金的會計分錄； 日期 租金 未確認(rèn)融資費用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 742 000 160 000 58 101 640 160 000 50 109 531 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 160 000 貸：銀行存款 160 000 借：財務(wù)費用 58 貸：未確認(rèn)融資費用 58 （ 2）編制 M公司 2021年 12月 31 日計提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄； 借：制造費用 —— 累計折舊 148 400 貸：累計折舊 148 400 （ 3）編制 M公司 2021年 12月 31 日支付保險費、維護(hù)費的會計分錄； 借：制造費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 （ 4）編制 M公司支付或有租金的會計分錄 2021年 12月 31日 借：銷售費用 8 775 貸：其他應(yīng)付款 —— N公司 8 775 2021年 12月 31日 借：銷售費用 11 180 貸：其他應(yīng)付款 —— N公司 11 180 （ 5）編制 M公司租期屆滿時的會計分錄 2021年 1月 1日 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：固定 資產(chǎn) —— 某設(shè)備 742 000 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 742 000 2021 年 12 月 1日， M公司與 N公司簽訂了一份租憑合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下： （ 1）租憑資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租憑開始日是 2021年 1月 1日，租憑期 3年（即 2021年 1 月 1日 ~2021年 1月 1日）。（ 2）自 2021 年 1月 1日起，每隔 6個月于月末支付租金 160000元。（ 3）該設(shè)備的保險、維護(hù)等費用均由 M公司承擔(dān)。估計每年約為 12021元。（ 4）該設(shè)備在 2021年 1月 1日的公允價值為 742021元。（ 5）該設(shè)備估計使用年限 為 8年，已使用 3年，期滿無殘值。（ 6） 租憑合同規(guī)定的利率為 7%（ 6個月利率）（ 7）租憑期屆滿時， M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為 1000元，估計該日租憑資產(chǎn)的公允價值為 82021元。 （ 8） 2021年和 2021年兩年， M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的 %向 N公司支付經(jīng)營分享收入。 M 公司（承租人）的有關(guān)資料如下： （ 1） 2021 年 12 月 20 日，因該項租憑交易向律師事務(wù)所支付律師費 24200元。（ 2）采用實際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用。（ 3）采用平均年限法計提折舊。（ 4） 2021年 、 2021年分別支付給 N公司經(jīng)營分享收入 8775元和 11180元。（ 5） 2021 年 1月 1日，支付該設(shè)備價款 1000元。 要求：根據(jù)以上資料，（ 1）判斷租憑類型；（ 2）計算租憑開始日最低租憑付款額的現(xiàn)值，確定租憑資產(chǎn)的入賬價值。已知：PA（ 6期， 7%） =； PV（ 6期， 7%） =；（ 3）計算未確認(rèn)的融資費用；（ 4）編制 M公司 2021 年 1月 1日租入資產(chǎn) 4 的會計分錄；（ 5）編制 M公司支付初始直接費用的會計分錄。 解：（ 1）判斷租賃類型 由于租賃期屆滿時， M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，優(yōu)先購買價 遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租憑資產(chǎn)的公允價值（ 1000/82021=%5%），因此 2021年 1月 1日就可判斷 M公司將行使這種選擇權(quán)，符合融資租憑的標(biāo)準(zhǔn)。 （ 2）計算租憑開始日最低租憑付款的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值 最低租賃付款額 =各期租金之和 +行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額 =160000*6+1000=961000（元） 最低租賃付款額現(xiàn)值 =160000*+1000*=763386 〉 742021 根據(jù) 2021年 2月發(fā)布的 CAS21規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)按租賃開始日租憑資產(chǎn) 公允價值與最低租憑付款額現(xiàn)值兩者中較低的金額作為租憑資產(chǎn)的入賬價值”，確定租憑資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為 742021元。 （ 3）計算未確認(rèn)的融資費用 未確認(rèn)融資費用 =最低租憑付款額 租憑開始日租憑資產(chǎn)的入賬價值 =961000742021=219000元 （ 4） M公司 2021年 1月 1日租入資產(chǎn)的會計分錄 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 742021 未確認(rèn)融資費用 219000 貨：長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租憑款 961000 （ 5） M公司 2021年 11月 16日初始直接費用的會 計分錄 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 24200 貸：銀行存款 24200 2021 年 7月 31日甲公司以銀行存款 960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的 80％。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2021 年 7月 31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬元 項目 甲 公司 乙 公司 賬面價值 公允價值 貨幣資金 1280 40 40 應(yīng)收賬款 200 360 360 存貨 320 400 400 固定資產(chǎn)凈值 1800 600 700 資產(chǎn)合計 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 應(yīng)付賬款 20 10 10 長期借款 600 290 290 負(fù)債合計 1000 400 400 股本 1600 500 資本公積 500 150 盈余公積 200 100 未分配利潤 300 250 凈資產(chǎn)合計 2600 1000 1100 要求：（ 1）寫出甲公司合并日會計處理分錄； （ 2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄； （ 3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目。 解：本題為非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法。 （ 1）甲公司合并日會計處理分錄： 借：長期股權(quán)投資 960萬 貸：銀行存款 960萬 （ 2）甲公司合并日會并報表抵消分錄： 借：固定資產(chǎn) 100萬 股本 500萬 5 資本公積 150萬 盈余公積 100萬 未分配利潤 250萬 商譽(yù) 80萬 貸：長期股權(quán)投資 960萬 少數(shù)股東權(quán)益 220萬 （ 3）甲公司合并日合并報表工作底稿 2021年 7月 31日合并工作底稿 單位：萬元 項目 甲 公司 乙 公司 合計 抵銷