【正文】 關(guān)于增值稅“擴(kuò)圍”的思考 摘要： 本文從增值稅概念的產(chǎn)生，結(jié)合增值稅與營業(yè)稅構(gòu)成的稅制中產(chǎn)生的問題，充分論述了增值稅擴(kuò)圍產(chǎn)生的必要性以及必要條件，具體描述了增值稅擴(kuò)圍得具體改革措施。但增值稅擴(kuò)圍改革不是輕而易舉的，然后通過分析增值稅擴(kuò)圍面臨的困難和相關(guān)解決思路與建議，最后通過描述增值稅擴(kuò)圍的影響，來對擴(kuò)圍得順利進(jìn)行提出建議 關(guān)鍵詞： 增值稅擴(kuò)圍 困難 建議 措施 影響 引言： 在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃 分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。 主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面 : 其 一 ， 從稅制完善性的角度看 ，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅中性效應(yīng)的發(fā)揮。 其二， 從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度 來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于 “ 小而全 ” 、“ 大而全 ” 模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資 決策。 其三， 從稅收征管的角度看， 兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境 如 商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定。 由上可知 在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅 已成為必然趨勢 。 2021年 1月 1日增值稅擴(kuò)圍改革在上海進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)只在交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行。 增值稅擴(kuò)圍問題的討論也漸漸 ” 熱 ” 起來，將營業(yè)稅納入增值稅的征稅范圍，這一改革將克服我國現(xiàn)行稅制中的一些弊端，進(jìn)一步優(yōu)化我國的稅制；但改革的推行面臨著諸多矛盾和阻力，只有通過科學(xué)合理的運(yùn)籌，才能解決改革中的瓶頸問題。 。 所謂增值稅擴(kuò)圍改革 是指將目前一些正說營業(yè)稅的行業(yè)，改為征收增值稅，納入增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，從而降低這些行業(yè)的稅務(wù)水平。 增值稅擴(kuò)圍改革的必要性（增值稅擴(kuò)圍探討里面有比較好怕的必要性自我選擇） 一．首先現(xiàn)行稅制存在弊端 (一 )我國增值稅征稅范圍偏窄，部分貨物、勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中抵扣鏈條中斷，造成重復(fù)征稅和稅負(fù)不公等問題 理論上最完善的增值稅其征稅范圍應(yīng)包含制造、批發(fā)、零售以及勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)就其貨物與勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新創(chuàng)造出來的價(jià)值和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值征稅。我國現(xiàn)行的增值稅并未對勞務(wù) (除加工；修理修配以外 )征收增值稅，而是另行征收營業(yè)稅。營業(yè)稅對大多數(shù)稅目以營業(yè)額全額征稅，且沒有實(shí)行稅款抵扣制度，營業(yè)稅納稅人交營業(yè)稅，而不交增值稅，其購進(jìn)的貨物與增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅就無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因而承擔(dān)了這部分的增值稅，導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的中斷。營業(yè)稅稅制最大的弊病在于重復(fù)征稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，營業(yè)額又以全額計(jì)征，無疑是對同一課稅對象既征收了增值稅又征收了營業(yè)稅，這就造成了重復(fù)征稅，違背了稅收的公平原則與效率原則。例如，銷售自行建造的不動產(chǎn)要全額計(jì)征營業(yè)稅，但外購的材料用于該不動產(chǎn)的在建工程所負(fù)擔(dān) 的增值稅是不允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，作為不動產(chǎn)成本的這部分外購材料，在購入時(shí)繳納了增值稅，在出售不動產(chǎn)時(shí)又負(fù)擔(dān)了營業(yè)稅，這樣重復(fù)征稅就加重了納稅人稅收負(fù)擔(dān)，造成了稅負(fù)不公，同時(shí)也阻礙了專業(yè)化分工 。 (二 )我國增值稅和營業(yè)稅實(shí)行平行征收，增值稅和營業(yè)稅自成體系，沒有相互制約，易發(fā)生偷稅漏稅行為，從而減少稅收收入。 平行征收，即對同一課稅對象征增值稅則不征營業(yè)稅，征營業(yè)稅則不征增值稅。增值稅是單一環(huán)節(jié)就其增值額征稅，并實(shí)行環(huán)環(huán)相扣的制約機(jī)制；營業(yè)稅則是就其營業(yè)額一次性課稅。二者征收環(huán)節(jié)、計(jì)稅方法、 征收方式均存在較 大的差異，且分屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，二者之間缺乏一種相互制約的機(jī)制。 一方面，自 2021年至 2021年新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅均由國稅機(jī)關(guān)征收管理，若新辦企業(yè)是以繳納增值稅為主的企業(yè)，那么增值稅和企業(yè)所得稅同屬國稅征管，這樣不僅方便征管，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)義掌握了增值稅的納稅信息，企業(yè)要想偷逃企業(yè)所得稅就不容易了；相反，若新辦企業(yè)、是以繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，營業(yè)稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，而企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，這樣不僅增加了征稅成本，而且國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有掌握企業(yè)營業(yè)稅納稅信息的情況下，很容易出現(xiàn)企業(yè)所得稅的偷 漏稅行為。 另一方面，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銷售方式日益多樣化，稅收征收范圍日益交叉與模糊化，納稅人有很大的籌劃空間。對于既交增值稅又交營業(yè)稅的納稅人來說，若其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較多，該納稅人就可以通過 一定的方法成為增值稅一般納稅人，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已達(dá)到少繳稅的目的；若其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，該納稅人就可以通過一些途徑使之被認(rèn)定營業(yè)稅納稅人，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。在上述籌劃中不管是用合法的手段避稅，還是用非法手段偷逃稅款，納稅人少繳了稅款，就造成國家稅收的流失。 (三 )運(yùn)費(fèi)抵扣不合理 在我國境內(nèi)提供運(yùn)輸業(yè)勞務(wù) 屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按營業(yè)收入的 3％繳納營業(yè)稅。但增值稅一般納稅人在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，可按運(yùn)輸發(fā)票上載明金額的 7％計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，那么國家 就損失了 4％的稅收收入，這種政策顯然是不盡合理的。 （四） 對混合銷售行為和兼營行為難以確認(rèn) 流轉(zhuǎn)稅體系中增值稅與營業(yè)稅并存，且交叉征收出現(xiàn)了“混合銷售”和“兼營行為”按規(guī)定，對從事貨物生產(chǎn)，批發(fā)和零售的個(gè)人企業(yè)等單位的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物的銷售額，未分別核算或不能準(zhǔn)確合算的，應(yīng)統(tǒng)一征收增值稅。但在實(shí)施過程中，混合 銷售行為和兼營行為難以劃分邊界，只有實(shí)施增值稅擴(kuò)圍，一律征收增值稅才能從根本上消除現(xiàn)存弊端。 （五） 國稅與地稅之間的矛盾 94年分稅制改革中規(guī)定，增值稅屬于共享稅，由國稅局征收，而營業(yè)稅大都屬于地方稅，由地稅局征收。當(dāng)增值稅與營業(yè)稅課稅對象有交叉難以劃清時(shí)，雙方為了自己的利益經(jīng)常發(fā)生爭議，產(chǎn)生這種矛盾的根本原因是增值稅征收范圍沒有擴(kuò)大到所有商品和勞務(wù)。 （六） 征管成本的增加 根據(jù)增值稅原理，在發(fā)票扣稅法下，只有把所有交易行為都納入交易體系，才能保證增值稅環(huán)環(huán)相扣的鏈條作用不被破壞，才能使雙方在維護(hù)自己利益的基礎(chǔ)上上保證 發(fā)票稅額上的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，形成自動稽核機(jī)制，形成內(nèi)在約束作用，而這種機(jī)制可以大大提高稅收效率，減少稅收征管成本，但如果增值稅是是非全面的，那么鏈條的中斷不僅存在稅款抵扣不充分或抵扣過多造成重復(fù)征稅和稅負(fù)畸輕畸重現(xiàn)象，破壞了增值稅的自動稽核機(jī)制，使約束作用失效。在人工征管的方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對交易的真實(shí)性加以調(diào)查，相關(guān)稽查費(fèi)用大大增加，而且全面稽查是不可能的事，即使采用現(xiàn)代化征管手段虛開發(fā)票侵蝕稅款的現(xiàn)象根本無法避免。 （七）我國市場化的改革要求逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面 制改革目標(biāo)的需要，增值稅擴(kuò)圍是為了創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，使不同形式但本質(zhì)相同的商品和勞務(wù)稅稅負(fù)一致，盡量減少對經(jīng)濟(jì)的干擾，保持稅收中性，顯然我國目前的稅制存在著重復(fù)征稅以及稅負(fù)不公的問題所以增值稅擴(kuò)圍改革成為一種必然趨勢。 ，我國實(shí)行局部型增值稅造成稅款的大量流失，尤其交通運(yùn)輸行業(yè)，因其不征收增值稅，不受增值稅鏈條的約束作用加上各個(gè)部門的發(fā)票不統(tǒng)一，企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票無法控制，稅收偷逃現(xiàn)象非常的嚴(yán)重。有些不法分子銷售貨物設(shè)法少開或多開運(yùn)輸發(fā)票，一方少繳，一方多抵扣，雙方偷逃稅款，還有些 納稅人采用虛開運(yùn)輸發(fā)票的手段騙取稅款抵扣，因此為保證國家稅收及時(shí)足額準(zhǔn)確入庫必須擴(kuò)大增值稅征收范圍 。隨著分稅制改革的實(shí)施，中央和地方財(cái)權(quán)劃分日益明確，雙方各自的利益主體地位業(yè)確定了下來，出于自身利益的考慮爭奪邊界資源的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，增值稅屬于共享稅，當(dāng)發(fā)生混合和兼營業(yè)務(wù)時(shí)，國稅和地稅雙方都傾向于劃歸己有，二者之間經(jīng)常發(fā)生矛盾，如果將營業(yè)稅納入增值稅的征管范圍，這一矛盾將得到有效的解決。 增值稅擴(kuò)圍具備了各種充分必要條件 (一 )2021年增值稅轉(zhuǎn)型順利進(jìn)行，為擴(kuò)圍打開了局面 ，奠定了必要基礎(chǔ)。 流轉(zhuǎn)稅中兩大主體稅種將近占全國稅收的半壁江山，增值稅占到 32％，征收范圍主要是制造業(yè)，營業(yè)稅占到 15％，主要是第三產(chǎn)業(yè)。 2021年增值稅成功改革轉(zhuǎn)型，為下一步擴(kuò)圍降率奠定了基礎(chǔ)。擴(kuò)圍是將更多的、交納營業(yè)稅的行業(yè)，納入增值稅的征收范圍，降率是適度放寬抵扣標(biāo)準(zhǔn)，輔以適當(dāng)降低費(fèi)率，