【正文】 企業(yè)成本管理會計習題第1章 成本管理會計概述一、課堂練習1． 信息的類型根據你自己或親友的工作經歷，試著判斷相關工作中的信息來源，并試著將其歸類到上面所述的3種類型中去，即戰(zhàn)略信息、戰(zhàn)術信息、運營信息。戰(zhàn)略信息是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標并評價這些目標是否已經達到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細情況，未來的資金需求等。戰(zhàn)術信息是指與中層管理者做出可用資源應該如何進行分配，以及如何有效利用這些資源等決策相關的信息。如勞動力與設備生產率、預算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預測等信息都是戰(zhàn)術信息。這些信息都來自于企業(yè)內部。運營信息是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息。這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。運營信息包括生產工人與設備的產量報告、每個工人的人工工時、每個工人完成任務所花費的時間等信息。這些信息都來自于企業(yè)內部。企業(yè)高層制定企業(yè)的業(yè)務發(fā)展方向，需要知道的戰(zhàn)略信息包括：國家的宏觀經濟政策、產業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展狀況統(tǒng)計數據，這些信息來源與企業(yè)外部；企業(yè)自身的優(yōu)勢與劣勢、企業(yè)的資金狀況及發(fā)展業(yè)務所需要的資金，這些來源于企業(yè)內部。根據易索得的情況，SP行業(yè)發(fā)展狀況、手機游戲行業(yè)現(xiàn)狀信息來源于外部，企業(yè)獲利能力、SP業(yè)務與手機游戲業(yè)務獲利能力、企業(yè)未來的資金需求信息來源于企業(yè)內部，這些都屬于戰(zhàn)略信息。每個員工的業(yè)務特長及工作效率，2． 計劃或控制根據你自己或親友的工作經歷，試著判斷相關工作中的哪些方面涉及計劃活動，哪些方面又涉及控制活動？計劃活動與控制活動的主要區(qū)別可以通過下表歸納出來：步驟1識別目的、目標或問題計劃步驟2確定有助于實現(xiàn)目標或解決問題的備選方案步驟3收集并分析與備選方案相關的數據步驟4進行決策。描述預期的結果，并檢查其是否與整體目標一致步驟5實施決策步驟6獲得關于實際結果的數據控制步驟7將實際結果與預期結果相比，進行績效評價步驟8必要時采取糾錯行動，使實際結果與預期結果相一致3． 本地會計服務二、關鍵詞和術語1．戰(zhàn)略信息是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標并評價這些目標是否已經達到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細情況，未來的資金需求等。2．戰(zhàn)術信息是指與中層管理者做出可用資源應該如何進行分配，以及如何有效利用這些資源等決策相關的信息。如勞動力與設備生產率、預算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預測等信息都是戰(zhàn)術信息。3．運營信息是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息。這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。運營信息包括生產工人與設備的產量報告、每個工人的人工工時、每個工人完成任務所花費的時間等信息。4．決策過程可以描述為8個步驟的過程，其開始于對業(yè)務的計劃，結束于對這些業(yè)務的控制。5．成本會計是指收集企業(yè)內部與業(yè)務活動有關的成本信息，并利用這些信息編制報表，如預算、產品成本核算、以及對產品、服務和存貨進行成本核算的會計。6．管理會計是利用各種財務數據為使用者提供相關信息的會計。使用者可以利用這些信息做出決策、制定計劃并控制企業(yè)的活動。三、案例分析長城貿易公司簡要說明財務會計與成本管理會計之間的差異，并詳細說明公司聘請成本管理會計的益處。財務會計與成本管理會計的區(qū)別財務會計成本管理會計財務會計提供企業(yè)一定期間的經營業(yè)績以及期末財務狀況。成本管理會計是管理人員計劃和控制企業(yè)活動，并采取有效決策的工具。根據法律要求，法人組織必須提供財務會計信息。法律沒有要求企業(yè)必須提供成本管理會計。法律和會計監(jiān)管機構規(guī)定了會計信息的格式，從而有助于不同企業(yè)間的比較。成本管理會計的信息格式由各企業(yè)自主決定。財務會計采取整體原則，將企業(yè)看作一個整體。其關注總體數量，如生產總成本。其最終結果體現(xiàn)為財務報表。成本管理會計關注企業(yè)特定領域或活動。所收集的信息用于幫助決策而還是作為最終結果。大多數財務會計信息是以貨幣表示的。事實上，年末財務報表是根據貨幣計量原則編制的，也就是說只包括那些可以用貨幣計量的項目。成本管理會計通常包括非貨幣性信息。例如，管理者可能想知道銷售人員在某個月走了多少路，有多少客戶拜訪活動沒有成功。這樣的信息將作為決策過程的一部分。財務會計在事件發(fā)生后，進行歸納整理。主要資料根據相關的歷史數據進行計量。成本管理會計既包括歷史數據，也包括涉及未來的預測數據。兩種信息均用于計劃和決策過程。公司聘請成本管理會計可能會得到的利益包括：更精確的計劃更好的定價策略更好地監(jiān)控現(xiàn)金流，降低無法償債的風險對成本進行更嚴格的控制對生產與效率進行更好的監(jiān)管有助于將業(yè)績與薪酬機制掛鉤，激發(fā)員工的積極性公司聘請成本管理會計可以根據預算、產品成本信息編制報表，并將相關成本歸集到產品、服務和存貨中去。可以解決企業(yè)的現(xiàn)金流監(jiān)管問題，使產量增加與公司的支付能力相符；還可以幫助解決預算問題，對預算成本與實際成本進行差異分析。第2章 成本分類一、課堂練習1．成本識別1對于下列各項目，識別為使這些項目順利完成的相關原材料成本、人工成本與其它費用。⑴直接成本是指能夠采取追溯方式整體計入相關產品、服務或部門的成本。直接成本包括：①直接材料，指那些已經確知在生產過程中使用的材料；②直接人工，指為生產產品或提供勞務必須支付報酬的勞動力成本；③直接費用，指那些制造產品必須整體滿足的費用。⑵間接成本或間接費用是指與生產過程相關、但是不可能采取追溯方式整體計入特定產品的成本。間接成本包括：監(jiān)管人員的工資、維修成本、保險費等。它們不能采取追溯方式整體計入某個特定對象，因此必須采用特別方法對其進行分配。美發(fā)室原材料成本：洗發(fā)水、發(fā)膠人工成本：理發(fā)師工資、洗頭工工資其它費用：房租、保險費、稅金、水費、電費、毛巾、理發(fā)器材、咖啡、雜志、電話費汽車維修中心原材料成本：汽車配件、油漆人工成本：修理工工資、其它費用：電費、管理人員工資、水費、房租、稅金、保險費、廣告、咖啡、電話費面包房原材料成本：面粉、發(fā)酵粉、調料、黃油人工成本：面包師工資其它費用：水費、電費、房租、保險費、稅金、電話費、包裝紙2．成本識別2確定成本。沿用課堂練習1中的資料，識別與完成那些項目相關的直接成本與間接成本。美發(fā)室直接成本：洗發(fā)水、發(fā)膠、理發(fā)師工資、洗頭工工資間接成本：房租、保險費、稅金、水費、電費、毛巾、理發(fā)器材、咖啡、雜志、電話費汽車維修中心直接成本：汽車配件、油漆、修理工工資間接成本：電費、管理人員工資、水費、房租、稅金、保險費、廣告、咖啡、電話費面包房直接成本：面粉、黃油、調料、發(fā)酵粉、面包師工資間接成本：水費、電費、房租、保險費、稅金、電話費、包裝紙3．總成本的計算4．固定成本與變動成本觀察你自己或親友的周圍，盡可能多地舉些日常必須支付的固定成本和變動成本的例子。⑴固定成本是指在一定期間內發(fā)生的、在一定的相關范圍之內不會受業(yè)務量高低影響的成本。例如廠房的租金，不論生產是否進行都需要支付。在一定的范圍內它是固定的，但是房主決定提高或降低租金，它也可能發(fā)生變化。⑵變動成本是隨著業(yè)務量的變化而變動的成本。例如隨著生產量的增加而增加的直接人工成本和材料成本。一些間接費用也可能屬于變動成本，例如支付給銷售人員的傭金可能隨著銷售量的增加而上升，因此可以將其歸為變動間接成本。同樣，支付給送貨司機的工資也會隨著銷售量的變化而變化，因此也屬于變動間接成本。⑶半變動成本，某些成本可能既包括固定成本成份，也包括變動成本成份。例如電話費既包括固定成本成分，也包括變動成本成分。固定成本成分是線路租金，變動成本成分是每次通話費用。顯然通話費用將隨著通話時間的增加而上升。這種同時包括固定成本成分和變動成本成分的成本稱為半變動成本。5． 成本中心根據你自己或親友的工作經歷，試著多找些相關工作單位的成本中心。你認為哪一個成本中心對于企業(yè)成本結構分析最易操作和最有用？對于易索得公司，每一個項目都可以是一個成本中心，如：黑龍江電信通信助理、新疆聯(lián)通漏話提醒等，但是與這些項目有關的人員幾乎都是同一批人，成本很難劃分；也可以按業(yè)務部門劃分成本中心，如：技術中心、銷售部、手機游戲部門等，這樣所有業(yè)務的收入及成本作為一個整體考慮。對于我個人而言：固定成本是房租，變動成本有電話費、生活費、交通費。6．成本變化1利用上面的信息，解釋為什么總成本上升了而平均成本卻下降了。由于產量增加，直接材料成本和直接人工成本相應增加，也可能需要增加設備投資，所以總成本會上升。但由于產量上升的幅度高于總成本上升的幅度，所以平均成本下降了，這可能是由于更高的原材料購買量獲得的批量折扣導致原材料成本下降，也可能是生產效率提高，或者對資源更好的利用，或者是產量提高導致閑暇時間減少挖掘了生產潛能。這說明了規(guī)模效應遞增。7．成本變化2根據上面的信息，解釋為什么這件額外產品的成本高于產量為40單位時的平均成本。當產量從40上升到41時，對于平均生產成本有什么影響？由于要生產這件額外的產品，需要增加原材料、生產工人的工時，所以總成本會上升。當生產40件產品時，平均成本為$20，生產41件產品時，平均成本為$，平均成本上升了，這是由于生產第41件產品的邊際成本為￥25，遠高于之前的平均成本￥20。原因可能是支付生產工人的加班工資，額外的1件產品不具有批量生產效應（比如說一次生產10件就具有批量效應，成本會比單獨生產一件產品低）。這是規(guī)模效應遞減。二、關鍵詞與術語1．直接成本是指能夠采取追溯方式整體計入相關產品、服務或部門的成本。2．間接成本是指與生產過程相關、但是不可能采取追溯方式整體計入特定產品的成本。3．直接材料成本是指生產產品所耗用的全部材料的成本。4．直接人工成本是指為生產產品或提供勞務而必須支付給生產工人的全部工資。5．直接費用是指那些制造產品必須整體滿足的費用。是指那些與生產產品或提供勞務相關的、且不能直接計入直接材料或直接人工的費用。6．主要成本即總的直接成本。（指直接成本總額。）7．可列支費用是直接費用的另一種稱謂。8．制造費用制造費用也稱為間接生產費用，包括所有的間接材料成本、所有的間接人工成本、以及生產產品和提供服務時所發(fā)生的全部間接費用。9．間接生產費用是制造費用的另一種稱謂。10．管理費用是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。包括辦公設備的折舊費、管理人員的工資、租金、稅金和保險費、電話費以及清潔費等。11．銷售費用是指為銷售產品或吸引顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。包括打印費和產品目錄、報價單等辦公費用、支付給銷售團隊的工資和傭金、支付的廣告?zhèn)蚪鹨约颁N售處與產品展覽室的租金、稅金和保險費等。12．配送費用是指為確保將產品或服務發(fā)出或送達顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。包括包裝成本、包裝人員、司機及送貨人員的工資，以及與倉庫設施相關的租金、稅金和保險費用。13．研究費用是指為鞏固企業(yè)的市場份額而開發(fā)新產品或改良現(xiàn)有產品而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。包括研究人員的工資以及與研究設施相關的租金、稅金和保險費。14．開發(fā)費用是指為建立確保研制出的新產品可以有效投產并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。包括參與開發(fā)活動人員的工資以及與開發(fā)設施相關的租金、稅金和保險費。15．財務費用是指為確保企業(yè)有足夠資金進行持續(xù)的生產而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。包括財務人員的工資以及與財務活動相關的辦公費、與財務辦公場所相關的租金、稅金和保險費。16．完全生產成本完全生產成本＝主要成本＋制造費用。17．完全銷售成本完全銷售成本＝全部銷售成本＋管理費用＋銷售及配送費用＋一般間接費用。18．固定成本是指一定期間內發(fā)生的、在一定的相關范圍之內不會受業(yè)務量高低影響的成本。19．變動成本是隨著業(yè)務量變化而變動的成本。包括隨著生產量的增加而增加的直接人工成本和材料成本。20．半變動成本是指既包括固定成本成份也包括變動成本成分的成本。21．成本中心可以描述為能夠歸集成本的企業(yè)的一部分。它可以是一個部門、一臺機器、一個特定產品系列中的某一產品或需要分配的間接成本的集合。22．成本單位將成本與每個產出單位聯(lián)系起來。成本單位包括：火車上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。23．利潤中心與成本中心非常相似，但是它不但考慮成本，也要考慮銷售所取得的收入。多數情況下，利潤中心由許多成本中心構成。24．收入中心只對與產品銷售相關的收入負責。25．投資中心類似于利潤中心，但是除了對利潤負責以外，投資中心的管理層還必須考慮產生利潤所需的資本投入，以及投資所需資金的融資渠道。一般通過對比投資的實際回報與預期回報來評價一個投資中心成功與否。26．責任中心是對成本中心、利潤中心和投資中心的總稱。27．平均成本是指用總成本除以生產量得到的生產或銷售全部產品的實際成本。28．邊際成本是指每增加一個單位產品的生產所帶來的總成本的增加額。三、案例分析舊建筑修復工人1． 解釋下列術語的含義：固定成本是指一定期間內發(fā)生的、在一定的相關范圍內不會受業(yè)務量的高低影響的成本。變動成本是指會隨著業(yè)務量的變化而變動的成本?？偝杀井a品或服務的總成本主要由三個要素構成：原材料成本、人工成本、其它費用，等于固定成本＋變動成本?？偸杖氘a品或服務的銷售總額，等于單價乘以銷售數量。2． （1）如果天氣不好而連續(xù)3天不能砌磚，那么這段閑暇時間的全部成本是多少？固定制造費用為$50∕天＊3天＝$150工資成本為（$40＋$60）∕天＊3天＝$300