【正文】 企業(yè)財務(wù)會計實務(wù) ——分崗會計實務(wù) 教材內(nèi)容 ?模塊一 ?企業(yè)財務(wù)會計 ?實務(wù)相關(guān)知識 模塊二 企業(yè)財務(wù)會計 分崗實務(wù) 模塊三 企業(yè)財務(wù)會計 其他實務(wù) 模塊一 企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)相關(guān)知識 知識 1 財務(wù)會計的含義與目標(biāo) 知識 2 財務(wù)會計要素 知識 3 財務(wù)會計的法規(guī)體系 知識 4 財務(wù)會計崗位設(shè)置 知識 1財務(wù)會計的含義與目標(biāo) ? ? ●財務(wù)會計概念 ? 財務(wù)會計，又稱為對外報告會計，是以公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對企業(yè)發(fā)生的交易與事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，旨在以外部利益相關(guān)者為主要服務(wù)對象為其提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息的對外報告會計。 ? ●財務(wù)會計特點 ? 財務(wù)會計主要特點： ? （ 1）服務(wù)對象方面，財務(wù)會計服務(wù)主要側(cè)重于企業(yè)外部，包括企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、稅務(wù)等部門。 ? （ 2）信息時效方面，財務(wù)會計側(cè)重于提供過去信息。 ? （ 3）技術(shù)依據(jù)方面，財務(wù)會計應(yīng)按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)（會計法、稅法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等）為依據(jù)處理業(yè)務(wù)。 ? （ 4）信息載體方面，財務(wù)會計最終主要是以財務(wù)報表形式為載體提供信息。 ? （ 5）法律責(zé)任方面，財務(wù)會計報告具有法律責(zé)任。 ? ?●財務(wù)會計的目標(biāo) 財務(wù)會計的目標(biāo)，也就是財務(wù)會計報告的目標(biāo)，是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 ?●目標(biāo)的主要內(nèi)容 包括以下兩個方面： ? ? 知識 2財務(wù)會計要素 企業(yè)會計 要素 財務(wù)狀況 要素 經(jīng)營成果 要素 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費用 利潤 ? ? 財務(wù)狀況，是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 ? ? ? 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ? ? 一項資源，首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義，然后同時滿足下列兩個條件時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)。 ? （ 1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量 ? ? 資產(chǎn)按其流動性不同分為： ? 流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn) ? ? ?負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其中，現(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。 ? ?一項現(xiàn)時義務(wù)，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義，然后同時滿足下列兩個條件時，才能確認(rèn)為負(fù)債。 ?（ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) ?（ 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計量 ? ?負(fù)債按其流動性不同分為： ?流動負(fù)債、非流動負(fù)債 ? ? ?所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 ? ? 所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。 ? ?所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 ? 經(jīng)營成果要素 ?經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。 ? ? ?收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ?注意： 企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 ? ?收入的確認(rèn)條件具體參見項目 8收入費用核算崗位。 ? ?（ 1）按從事日?；顒拥男再|(zhì)不同劃分 ?①銷售商品收入 ?②提供勞務(wù)收入 ?③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ?（ 2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同劃分 ?①主營業(yè)務(wù)收入 ?②其他業(yè)務(wù)收入 ? ? ? 費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ? ? 一項流出，首先應(yīng)當(dāng)符合費用的定義，然后同時滿足下列條件時，才能確認(rèn)為費用。 ? （ 1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； ? （ 2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債的增加； ? （ 3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。 ? ? 企業(yè)費用的內(nèi)容：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。 ? ? ?利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 ? ?利潤的確認(rèn)取決于收入和費用以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的確認(rèn)。 ? ?利潤的構(gòu)成：收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 知識 3財務(wù)會計的法規(guī)體系 ? ? 會計法規(guī)，是指國家管理會計工作的各種法律、法規(guī)、條例、準(zhǔn)則、章程、制度等規(guī)范性文件的總稱。 ? ? 會計法規(guī)按制定機(jī)關(guān)和法律效力可以分為四個層次： ? 第一層是會計法律； ? 第二層是會計行政法規(guī)； ? 第三層是會計部門規(guī)章； ? 第四層是地方性會計法規(guī)。 ? ? 基本準(zhǔn)則、 8項具體準(zhǔn)則，自 2021年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行 38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 金融企業(yè)會計制度 》 ，但 《 小企業(yè)會計制度 》 繼續(xù)沿用。 ? ?《 會計法 》 ，是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會計關(guān)系的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則，是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范。 ?《 會計法 》 的制定與修訂 ?《 會計法 》 的內(nèi)容 ?目前施行的 《 會計法 》 內(nèi)容，包括：總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機(jī)構(gòu)和會計人員，法律責(zé)任，附則，共七章。 ? ? ? 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、 38項具體準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南三個層次構(gòu)成。 ? ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 處于第一層次，在整個準(zhǔn)則體系中處于最高層次，屬于“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”。 ? ? 具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。在會計準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則處于第二層次，共有 38項。 ? ? 應(yīng)用指南包括“企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋”和“會計科目和主要賬務(wù)處理”兩部分內(nèi)容，處于會計準(zhǔn)則體系的第三個層次，是具體準(zhǔn)則的組成部分，起到補(bǔ)充和輔助作用。 ? 另外，財政部會計司編寫組編寫了 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（ 2021） 》 ，對每個準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并列舉了實例。 ? ?會計準(zhǔn)則國際趨同是未來的趨勢，趨同計劃完成時間確定為 2021年。修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則，自2021年起在所有大中型企業(yè)實施，體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分構(gòu)成。 ? ?現(xiàn)行基本準(zhǔn)則未來保持不變。 ? ?具體準(zhǔn)則以后將會調(diào)整補(bǔ)充?，F(xiàn)行具體準(zhǔn)則的應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)則的組成部分，將與相關(guān)具體準(zhǔn)則融為一體。 ? ?《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 》 將更名稱為指南，并調(diào)整和補(bǔ)充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例。 知識 4財務(wù)會計崗位設(shè)置 ? ? ? 會計崗位設(shè)置總體來說應(yīng)把握三個原則： ? （ 1）從實際出發(fā)，堅持精簡的原則，切實做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，保證會計工作有秩序地進(jìn)行； ? （ 2）同本單位的經(jīng)濟(jì)（經(jīng)營）責(zé)任制相聯(lián)系，以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎有懲； ? （ 3）從整體出發(fā)，發(fā)揚(yáng)互助協(xié)作精神，緊密配合，共同做好工作。 ? ? 實際工作中，各企業(yè)財務(wù)會計崗位設(shè)置不完全一樣，甚至差異很大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的管理水平、經(jīng)營業(yè)績、業(yè)務(wù)規(guī)模等情況設(shè)置財務(wù)會計崗位。 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 企業(yè)還需要設(shè)置如稽核崗位，負(fù)責(zé)審查各項財務(wù)收支，審查財務(wù)成本費用計劃，復(fù)核會計憑證、賬簿和報表。 ? 注意： 崗位職責(zé)，各企業(yè)并不完全一樣，企業(yè)應(yīng)據(jù)自身業(yè)務(wù)和崗位設(shè)置情況的不同具體確定。 模塊一小結(jié) ?介紹了 ：企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)相關(guān)知識的主要內(nèi)容 —— 財務(wù)會計的含義與目標(biāo)、會計六大要素、會計法規(guī)、財務(wù)會計崗位設(shè)置與職責(zé)。 ?學(xué)習(xí)者 ：應(yīng)理解財務(wù)會計的含義與目標(biāo)；了解會計法規(guī)、財務(wù)會計崗位設(shè)置與職責(zé)；掌握會計六大要素的概念、確認(rèn)條件和分類內(nèi)容 重點難點與強(qiáng)化練習(xí) 參見： 《 企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)學(xué)習(xí)指南 》 模塊二 企業(yè)財務(wù)會計分崗實務(wù) 項目 1 出納崗位 項目 2 存貨核算崗位 項目 3 固定資產(chǎn)核算崗位 項目 4 職工薪酬核算崗位 項目 5 稅務(wù)核算崗位 項目 6 債權(quán)債務(wù)結(jié)算崗位 項目 7 資金核算崗位 項目 8 收入費用核算崗位 項目 9 利潤核算崗位 項目 10 總賬報表崗位 項目 1 出納崗位 ? 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 ? ? 庫存現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格加以控制和管理。 ? ? 現(xiàn)金結(jié)算范圍參見教材，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ? ? 庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容： ? （ 1）建立庫存現(xiàn)金管理的各項制度，指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金，實行錢賬分管。各單位應(yīng)配備專職或兼職的出納員：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，但可以同時兼管登記現(xiàn)金日記賬和編制現(xiàn)金日報表。 ? （ 2）核定庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額由企業(yè)的開戶銀行核定，必須嚴(yán)格遵守。 ?（ 3）不得坐支現(xiàn)金收入。坐支，是指從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金。企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。有些特殊情況，確實需要坐支現(xiàn)金的，要事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，并核定其坐支的范圍和限額。 ?提示： 企業(yè)支付現(xiàn)金的來源：企業(yè)庫存現(xiàn)金限額內(nèi)的現(xiàn)金、從銀行存款中提取的現(xiàn)金。 ?（ 4）應(yīng)定期或不定期清查現(xiàn)金收支，做到賬實相符。 ? ? ?（ 1）出納直接收款程序。見教材。 ?（ 2）出納直接付款程序。見教材。 ? ?（ 1）向開戶銀行提款程序。見教材。 ?（ 2）向開戶銀行送存現(xiàn)金程序。見教材。 ? ? ? “庫存現(xiàn)金”賬戶、“現(xiàn)金日記賬” ? ? （ 1）收支庫存現(xiàn)金 ? 注意： 庫存現(xiàn)金與銀行存款相互劃轉(zhuǎn)，只能編制付款記賬憑證。 ? （ 2）預(yù)借和報銷備用金 ? 備用金，是指支付給單位內(nèi)部各有關(guān)部門或人員用于日常零星開支的款項。 ? ①非定額備用金 ? 非定額備用金，是指按每次業(yè)務(wù)所需備用金管理額預(yù)借并按報銷金額核銷的備用金。 ? 賬務(wù)處理：領(lǐng)用時，借記“其他應(yīng)收款 —— 備用金（ 部門）”，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶；報銷時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款 —— 備用金（ 部門）”賬戶，現(xiàn)金不足或多余，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清，借記或貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。 ?② 定額備用金 ?定額備用金，是指會計部門會同使用備用金的單位或職工，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核定的備用金定額。 ?賬務(wù)處理：通過“其他應(yīng)收款 —— 備用金”賬戶或單設(shè)“備用金”賬戶進(jìn)行核算。 ?注意： 實行定額備用金制度，備用金使用平時報銷時，不通過“其他應(yīng)收款 —— 備用金”（或“備用金”）賬戶。 ? （ 3）庫存現(xiàn)金清查 ? 清查方法：實地盤點。 ? 業(yè)務(wù)處理： ? ①發(fā)現(xiàn)短缺或多余，此時尚待查明原因，應(yīng)先編制“現(xiàn)金盤點報告單”，作為調(diào)整賬目的依據(jù)，通過“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算； ? ②及時查明原因或無法查明原因，根據(jù)批準(zhǔn)的意見進(jìn)行處理： ? 現(xiàn)金長款：查明原因應(yīng)付有關(guān)方的，經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“其他應(yīng)付款 —— 應(yīng)付 單位或人員”賬戶；若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 ? 現(xiàn)金短款：屬于應(yīng)由有關(guān)方賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款 —— 應(yīng)收 賠款”賬戶；若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，借記“管理費用”賬戶。 ? （ 4）庫存現(xiàn)金日記賬 ? 企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，逐日逐筆登記“現(xiàn)金日記賬”，日清月結(jié)。 ? ?銀行存款，是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。各單位的銀行賬戶一般由出納人員直接管理。 ? ? ?獨立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開立賬戶。 ?（ 1）銀行存款賬戶分類 ?企業(yè)銀行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為