【正文】 1992 年 12 月 31 日財政部（ 92）財會字第 67 號文件發(fā)布 * *此文如下： 國務院各有關部委、 直屬機構、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列的市財政廳（局）： 為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強工業(yè)企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，制定了《工業(yè)企業(yè)會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有工業(yè)企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望衣時函告我們。 目 錄 總說明 會計科目： (一 )會計科目表 (二 )會計科目使用說明 會計報表： (一 )會計報表種類和格式 (二 )會計報表編制說明 附錄：主要會計事項分錄舉例 一、總 說 明 (一 )為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范工業(yè)企業(yè)的 會計核算，特制定本制度。 (二 )本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有工業(yè)企業(yè)。 (三 )企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名 稱和編號，不應只填科目的編號，不填科目名稱。 (四 )企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。 月份會計報表應于月份終了后 6 天內報出；年度會計報表應于年度終了后 35 天內報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章 。封面上應注明：企業(yè)名稱、 地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師 (或代行總會計師職權的人員 )和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應當將其會計報表一并報送。 (五 )本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 (六 )本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 二、會計科目 （一）會計科目表 順序號 編號 一、資產類 1 101 現(xiàn) 金 2 102 銀行存款 3 109 其他貨幣資金 4 111 短期投資 5 112 應收票據(jù) 6 113 應收賬款 7 114 壞賬淮備 8 115 預付賬款 9 119 其他應收款 10 121 材料采購 11 123 原材料 12 128 包裝物 13 129 低值易耗品 14 131 材料成本差異 15 133 委托加工材料 16 17 135 137 自制半成品 產成品 18 19 138 139 分期收款發(fā)出商品 待攤費用 20 151 長期投資 21 161 固定資產 22 165 累計折舊 23 166 固定資產清理 24 169 在建工程 25 171 無形資產 26 181 遞延資產 27 19l 待處理財產損溢 二、負債類 28 201 短期借款 29 202 應付票據(jù) 30 203 應付賬款 31 204 預收賬款 32 209 其他應付款 33 211 應付工資 34 214 應付福利費 35 221 應交稅金 36 223 應付利潤 37 229 其他應交款 38 231 預提費用 39 233 待扣稅金 40 241 長期借款 41 251 應付債券 42 26l 長期應付款 三、所有者權益類 43 301 實收資本 44 311 資本公積 45 313 盈余公積 46 32l 本年利潤 47 322 利潤分配 四、成本類 48 40l 生產成本 49 405 制造費用 五、損益類 50 501 產品銷售收入 51 502 產品銷售成本 52 503 產品銷售費用 53 504 產品銷售稅金及附加 54 511 其他業(yè)務收入 55 512 其他業(yè)務支出 56 521 管理費用 57 522 財務費用 58 531 投資收益 59 541 營業(yè)外收入 60 542 營業(yè)外支出 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并： 1．統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以相應增設“上級撥入資金”科目。 2．有調劑外匯業(yè)務的企業(yè)，可以增設“外匯價差”科目。 3．企業(yè)內部各車間、部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。 4．有外購商品的企業(yè)，可以增設“外購商品”科目。 5． 國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，可以增設“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科目。 6．經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設“存入保證金”科目。 7．采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設“材料采購”和“材料成本差異”科目，增設“在途材料”科目。 8．單獨核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設“廢品損失”、“停工損失”科目。 9．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設置“材料成本差異”科目，而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內分別設置“成本差異”明細科目。 10．低值易耗品、包裝物較少 的企業(yè)，可以將其并入“原材料”科目。 11．預收、預付賬款不多的企業(yè)，可以不設預收賬款”、“預付賬款”科目，將預收、預付賬款在“應收賬款”、“應付賬款”科目核算。 12．管理上不要求計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設“自制半成品”科目。 13．原材料在產品成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。 14．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目或將“生產成本”科目分為“基本生 產”、 “輔助生產”兩個科目。 15．采用計劃成本進行產成品日常核算的企業(yè)，可以增設“產品成本差異”科目。 16．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設“應付短期債券”科目。 17．對其他業(yè)務中經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務，企業(yè)可以參照相應行業(yè)會計制度，增設有關資產、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。 18．還有未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債的企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設有關會計 科目進行核算。 （二）會計科目使用說明 第 101 號科目 現(xiàn) 金 一、本科目 核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 第 102 號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目內核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對 ，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價 (原則上采用中間價，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初 的國家外匯牌價，作為折合率。月份 (或季度、年度 )終了，企業(yè)應將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶 )(同時登 記外幣金額和折合率 )，按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶 )。用買入的外幣購買物資、支付費用，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關物資、費用科目，貸記本科目，同時按應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”、 “財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應校國家外匯牌價 折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調劑市場購入外匯額度，所支付 的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的 外匯額度同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目 (外幣戶 )，貸記 本科目 (人民幣戶 )。購入外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額， 借記本科目 (人民幣戶 )，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記：“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第 109 號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或 零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā) 票賬單及開戶行轉