【正文】 （民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1993年 3月 22日財(cái)政部 (93)財(cái)會(huì)字第 12號(hào)文發(fā)布 *此文如下： 中國(guó)民用航空 局，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政（局）：為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)民用航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，制定了《運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)布置所有（民用航空）運(yùn)輸企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，望及時(shí)函告我們。 目 錄 一、總說(shuō)明 二、會(huì)計(jì)科目 (一 )會(huì)計(jì)科目表 (二 )會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 (一 )會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式 (二 )會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 附錄 2．主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例目錄 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、總 說(shuō) 明 (一 )為了貫徹執(zhí)行 (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 )，規(guī)范航空運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 (二 )本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有航空運(yùn)輸企業(yè)。 (三 )企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編，在某些科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)在填制 會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 (四 )企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后 6天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后 35 天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人 民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章，封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師 (或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人 員 )和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 (五 )本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái) 政部修訂。 (六 )本制度自 1993年 7月 1日起執(zhí)行。 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 名 稱 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 101 102 109 111 112 113 114 115 119 121 122 123 124 129 131 133 134 139 151 161 165 166 169 171 181 191 一、資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨 幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 壞帳準(zhǔn)備 預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款 器材采購(gòu) 航材消耗件 高價(jià)周轉(zhuǎn)件 普通器件 低值易耗品 器材成本差異 委托加工器材 機(jī)上供應(yīng)品 待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)清理 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 201 202 203 204 205 209 211 214 221 223 224 229 231 241 251 261 二、負(fù)債類 短期 借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 國(guó)際票證結(jié)算 國(guó)內(nèi)票證結(jié)處 其他應(yīng)付款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤(rùn) 應(yīng)交民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金 其他應(yīng)交款 預(yù)提費(fèi)用 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 43 44 45 46 47 301 311 313 321 322 三、所有者權(quán)益類 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 401 403 404 405 406 407 408 409 411 412 421 422 431 441 442 四、損益類 運(yùn)輸收入 通用航空收入 機(jī)楊服務(wù)收入 運(yùn)輸成本 通用航空成本 機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增減或合并： 1．統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目，附屬企業(yè)可相應(yīng)增設(shè)“上級(jí)撥人資金”科目。 2．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。 3．企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可增設(shè)“備用金”科目。 4．國(guó)家撥給特種儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲(chǔ)備物資”科目和“特種儲(chǔ)備基金”科目。 5．采用實(shí)際成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“器材采購(gòu)”和“器材成本差異”科目，增設(shè)“在途器材”科目。 6．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“器材成本差異”科目，而在“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“低值易耗品”“普通器材”“機(jī)上供應(yīng)品”等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。 7．低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入“普通器材”科目。 8．預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付賬款在“應(yīng)付賬款”科目核算。 9．企業(yè)如發(fā)行 1年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 10．對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。 11．還有未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 (二 )會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第 101號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科 目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 第 102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存人其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款、銀行本票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了 應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款眾額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可 按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià) (原則上采用中間價(jià)，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份 (或季度、年度 )終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買人外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差 額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合 為人民幣，借記本科目 ( 外幣戶 )(同時(shí)登記外幣金額和折合率 )，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶 )。用買入的外幣購(gòu)買器材、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借記有關(guān)器材、費(fèi)用科目，貸記本科目 ( 外幣戶 )，同時(shí)按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)器材、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差“科目；用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)債務(wù)科目，貸記本科目；同時(shí)技償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程” “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯 價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)技國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)人外匯額度，所支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購(gòu)人外匯額度時(shí)，按實(shí)際支付的人民幣，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記本科目 (人民幣戶 )，并將買人的外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第 109號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào) 銷憑證時(shí)，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款．是指企業(yè)為取得銀行匯票．按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)