【正文】 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的五個階段 : 第一階段：試驗 第二階段：借鑒 第三階段：協(xié)調(diào) 第四階段：趨同 20xx年 2月發(fā)布與我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程相適應(yīng)、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 體 系 第五階段：等效 等效 ：在會計準(zhǔn)則內(nèi)容和實施上的互認，使中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與其他國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則具有同等效力，并獲對方上市地監(jiān)管機構(gòu)接納。 20xx年 12月 6日簽署 《 關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明 》 。 20xx年 4月 22日，歐盟委員會就歐盟第三國會計準(zhǔn)則等效問題發(fā)布正式報告：在 20xx年底前，歐盟委員會允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則，即不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則調(diào)整財務(wù)報表。 20xx年 4月，中美會計等效議題已正式納入中美經(jīng)濟聯(lián)委會金融監(jiān)管部門對話中； 20xx年 4月 18日，中國會計準(zhǔn)則委員會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會簽署 《 中美會計合作備忘錄 》 ；力爭實現(xiàn)中美會計等效的目標(biāo)。 ２、 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，分為三個層次： 第一層次： 1項基本準(zhǔn)則 第二層次： 38項具體準(zhǔn)則 +準(zhǔn)則應(yīng)用指南 第三層次：解釋公告 ３、 企業(yè)會計準(zhǔn)則的重要理念 有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 有助于投資者持續(xù)投資 ４、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施 20xx年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。 較好地實現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 得到有效實施，總體運行平穩(wěn) 境內(nèi)外差異基本消除 注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見數(shù)量增加 財政部相關(guān)會計處理規(guī)定 １．企業(yè)會計準(zhǔn)則及其指南 (20xx版） ２．企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 1號 (財會 [20xx]14號 ) 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 (財會 [20xx]11號 ) 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 3號 (財會 [20xx]8號 ) 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 4號 (財會 [20xx]8號 ) 3．財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè) 20xx年年報工作的通知 (財會函 [20xx]60號 ) 4． 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 (20xx版 ,20xx版 ) 5．企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見： 1) 專家工作組意見 (070201) 2) 專家工作組意見 (070430) 3) 專家工作組意見 (080121) 2 3 4 一般業(yè)務(wù) 編報和披露 特殊業(yè)務(wù) 特殊行業(yè)業(yè)務(wù) 按業(yè)務(wù)分類 1 ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； 、會計估計變更 和差錯更正 ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； ； NO5.生物資產(chǎn)； NO25.原保險合同； NO26.再保險合同； NO27.石油天然氣開采； 會 計 準(zhǔn) 則 框 架 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 —— 存 貨 一、存貨的確認 二、存貨的初始計量 三、存貨的后續(xù)計量 四、新舊比較和銜接 五、應(yīng)用舉例 關(guān)鍵詞 ： 可變現(xiàn)凈值 一、存貨的確認 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡?出售 的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 滿足存貨的確認條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；存貨的成本能夠可靠地計量。 周轉(zhuǎn)材料 是否 符合固定資產(chǎn) 定義 存 貨 固定 資產(chǎn) ｎ Ｙ 分次法或一次法計入成本 二、存貨的初始計量 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。 注意 ： （ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； （ 2）倉儲費用； （ 3）采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺； （ 4）進口關(guān)稅 ,不能抵扣的增值稅進項稅 。 （ 5）制造費用的分配－－分配法由企業(yè)自行決定，分配法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。 （ 6）存貨發(fā)生的借款費用 （ 7）其他方式取得的存貨的初始計量 ★ 投資者投資 ★ 非貨幣性資產(chǎn)交換 ★ 債務(wù)重組 ★ 企業(yè)合并 ★ 盤盈 (重臵成本） 盤盈 存貨 固定 資產(chǎn) 按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減 當(dāng)期管理費用（重臵成本） 作為前期差錯處理 盤虧 存貨 固定 資產(chǎn) 管理原因 ：扣殘值和可收回的 賠償后計入管理費用 意外等原因 ： 扣殘值和可收回 的賠償后計入營業(yè)外支出 計入營業(yè)外支出 三、存貨的后續(xù)計量 存貨的發(fā)出：不再采用后進先出法 存貨期末計量：按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低 存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 ★ 商品存貨 ★ 材料存貨 估計售價的選擇 ★ 合同價格 ★ 一般銷售價格 可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 ★ 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； ★ 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； ★ 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； ★ 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回 ★ 成本與可變現(xiàn)凈值進行比較 成本＞可變現(xiàn)凈值 計提跌價準(zhǔn)備 成本＜可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回 跌價準(zhǔn)備 四、新舊比較和銜接 新舊銜接：不追溯調(diào)整 新準(zhǔn)則變動 （ 1）商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本。 （ 2）符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可計入存貨成本。 （ 3）取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法。 五、應(yīng)用舉例：可變現(xiàn)凈值的確定（ 1） 資料 1：假定 A公司 20 5年 12月 31日庫存 W型機器12臺，成本（不含增值稅）為 372萬元，單位成本為31萬元。 20 5年 11月 1日與 B公司簽訂的銷售合同約定，20 6年 1月 20日， A公司應(yīng)按每臺 30萬元的價格（不含增值稅）向 B公司提供 W型機器 12臺。 資料 2： A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶 —— B公司銷售的 W型機器的平均運雜費等銷售費用為 /臺；向其他客戶銷售 W型機器的平均運雜費等銷售費用為 /臺。 20 5年 12月 31日， W型機器的市場銷售價格為 32萬元 /臺。 分析：在本例中，能夠證明 W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1） A公司與 B公司簽訂的有關(guān) W型機器的銷售合同 2）市場銷售價格資料 3）賬簿記錄 4） A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。 分析：根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的 12臺 W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。 在這種情況下， W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格 30萬元 /臺為基礎(chǔ)確定。 W型機器的可變現(xiàn)凈值＝ 30 12＝ ＝ （萬元）低于 W型機器的成本（ 372萬元），應(yīng)按其差額 跌價準(zhǔn)備（假定以前未對 W型機器計提跌價準(zhǔn)備）。如果 W型機器的成本為 350萬元，不需計提跌價準(zhǔn)備 。 五、應(yīng)用舉例：可變現(xiàn)凈值的確定（ 2） 20xx年 12月 31日，某公司 A庫存材料帳面成本為 300萬元，市場價格為 280萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用，用 A材料生產(chǎn)的 W1機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，請確定 20xx年 12月 31日 A材料的價值。 300萬元（ √ ） 280萬元（ ⅹ ） 五、應(yīng)用舉例：可變現(xiàn)凈值的確定（ 3） 20xx年 12月 31日，某公司 B材料帳面價值（成本）為 120萬元，市場價格 110萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于 B材料市價下降，用 B材料生產(chǎn)的 W2型機器的市場價格也下降了 10%。由此造成該公司 W2型機器市價總額由 300萬元降為 270萬元，但生產(chǎn)成本為 280萬元，將 B材料加工成 W2型機器尚需投入 160萬元，估計銷售費用及稅金 10萬元。 確定 20xx年 12月 31日 B材料價值？ 分析 （ 1）確定 W2型機器的可變現(xiàn)凈值為 270萬元 10萬元 =260萬元。 （ 2）比較 W2型機器的可變現(xiàn)凈值與成本： 可變現(xiàn)凈值（ 260萬元）小于成本（ 280萬元） （ 3）確定 B材料的可變現(xiàn)凈值： =270萬元 160萬元 10萬元 =100萬元 （ 4） B材料期末價值為 100萬元。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的概述 二、長期股權(quán)投資的初始計量 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 四、共同控制資產(chǎn)與共同控制經(jīng)營 五、新舊比較和銜接 關(guān)鍵詞 ： 同一控制，非同一控制 一、長期股權(quán)投資的概述 對 子公司 、 合營企業(yè) 和 聯(lián)營企業(yè) 的投資。 控制 重大影響 共同控制 有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能從經(jīng)營活動中獲利。 按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。 對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能控制或與其他方共同控制。（注：直接、間接、現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)） 重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。 注意 ： 重大影響以下，有活躍市場并且有公允價值的投資的表述？ 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 ◆ 企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資 ◆其他方式取得的長期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。 長期股權(quán)投資初始成本 =被合并方所有者權(quán)益賬面價值 持股比例 調(diào)整資本公積、留存收益 長期股權(quán)投資初始成本 — 合并對價賬面價值 賬面值 非同一控制下 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。 長期股權(quán)投資初始成本 =合并成本（購買方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)負債、 發(fā)行權(quán)益性證券的 公允值 及直接相關(guān)費用） 調(diào)整單個報表當(dāng)期損益（營業(yè)外收支 ） 長期股權(quán)投資初始成本 — 合并對價賬面價值 公允值 前者大于后者 前者小于后者 商譽 當(dāng)期損益 長期股權(quán)投資成本 VS 凈資