【正文】 第一章 會計(jì)法律制度 目標(biāo)： 歸納總結(jié)考點(diǎn) \方便記憶 第一節(jié) 會計(jì)法律制度的構(gòu)成 考點(diǎn)一、會計(jì)法律制度的調(diào)整對象 會計(jì)法律制度，是調(diào)整會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。 會計(jì)關(guān)系，是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在辦理會計(jì)事務(wù)過程中以及國家在管理會計(jì)工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 考點(diǎn)二、會計(jì)法律制度的構(gòu)成――三個(gè)層次 層次 制定機(jī)構(gòu) 代表規(guī)范 要點(diǎn) 會計(jì)法律 全國人大及其常委會制定 《會計(jì)法》 《注冊會計(jì)師法》 ，層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計(jì)工作的 最高準(zhǔn)則 。 ：沒有個(gè)體工商戶 會計(jì)行政法規(guī) 國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布 ＝國務(wù)院 《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》 《總會計(jì)師條例》 ：會計(jì)法 國家統(tǒng)一 的會計(jì)制度 部門規(guī)章 財(cái)政部制定 《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》 《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》 《代理記賬管理辦法》 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》 口訣： 從業(yè)、代理記賬都需接受財(cái)政部門監(jiān)督，這是基本準(zhǔn)則 規(guī)范性文件 財(cái)政部制定 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 l號 —— 存貨》等 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 《企業(yè)會計(jì)制度》 《金融企業(yè)會計(jì)制度》 《小企業(yè)會計(jì)制度》 《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 《會計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》 《會計(jì)檔案管理辦法》 規(guī)范教育檔案 制度準(zhǔn)則 第二節(jié) 會計(jì)工作管理體制 三方面管理：國家、行業(yè)組織、單位 考點(diǎn)一、會計(jì)工作的行政管理原則與財(cái)政部門行政管理職能 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級管理的原則 國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作。縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作?！? 行政管理職能 要點(diǎn) 會計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的 制定和組織實(shí)施 （省市級財(cái)政部門則不行）； ； ： 國務(wù)院有關(guān)部門對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。 中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。 會計(jì)市場管理 會計(jì)市場準(zhǔn)入管理； 會計(jì)市場運(yùn)行管理； 會計(jì)市場退出管理； 會計(jì)市場管理還包括對會計(jì)培訓(xùn)市場的管 理。 會計(jì)專業(yè)人才評價(jià) 形成了一個(gè)包含會計(jì)從業(yè)資格、初級、中級、高級會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、正高級會計(jì)師資格（含全國會計(jì)領(lǐng)軍人才）的具有梯度發(fā)展級次的會計(jì)人才培養(yǎng)評價(jià)體系。 此外，財(cái)政部和地方財(cái)政部門對先進(jìn)會計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會計(jì)人才評價(jià)的范疇。 會計(jì)監(jiān)督檢查 。 對會計(jì)信息質(zhì)量檢查主要是綜合治理會計(jì)信息失真問題，提高會計(jì)信息質(zhì)量； 對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要是確保注冊會計(jì)師客觀公正地發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。 。 考點(diǎn)二、會計(jì) 工作的自律管理 我國目前會計(jì)工作的自律管理組織主要有中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國會計(jì)學(xué)會。 考點(diǎn)三、單位會計(jì)工作管理 責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。 單位法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長（執(zhí)行董事或經(jīng)理 ）、國有企業(yè)的廠長（經(jīng)理）、國家機(jī)關(guān)的最高行政長官等。 法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。 會計(jì)人員的管理制度 財(cái)政部門負(fù)責(zé)會計(jì)從業(yè)資格管理、會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計(jì)人員評優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲管理以及會計(jì)人員繼續(xù)教育管理等； 單位負(fù)責(zé)會計(jì)人員任職資格管理、會計(jì)人員任免管理、會計(jì)人員調(diào)遷管理。 會計(jì)人員的任職資格 從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。 擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（ 會計(jì)主管人員）的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計(jì)工作 3 年以上經(jīng)歷。 擔(dān)任總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得會計(jì)師任職資格后主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)工作時(shí)間不少于 3 年。 需要說明的是，除總會計(jì)師職務(wù)之外，會計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)任職條件后，能否具體從事相關(guān)工作，一般由所在單位自行決定。 單位內(nèi)部會計(jì)管理制度 制定原則：內(nèi)部會計(jì)管理制度，是指單位根據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，遵循一定的原則制定的，用于規(guī)范單位內(nèi)部會計(jì)管理工 作和會計(jì)行為的具體制度和管理辦法。 單位內(nèi)部會計(jì)管理制度的內(nèi)容：由于各單位規(guī)模大小不一，經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)繁簡有別，因此其內(nèi)部會計(jì)管理制度的內(nèi)容也不一定完全相同。 第三節(jié) 會計(jì)核算 考點(diǎn)一、八項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求 八點(diǎn)要求 解釋 真實(shí)性 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。 相關(guān)性 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。 明晰性 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 可比性 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明（縱向可比）。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策、確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 重要性 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 （注意：需要會計(jì) 人員職業(yè)判斷） 謹(jǐn)慎性 不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。 流入與流出。 及時(shí)性 不得提前或者延后。 考點(diǎn)二、會計(jì)核算的總體要求 會計(jì)核算依據(jù) 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。 對會計(jì)資料的基本要求 ，保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。 、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 （ 1）偽造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料 。 （ 2）變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。 （ 3）提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的行為，即以假亂真。 考點(diǎn)三、會計(jì)核算的其他要求 依法建立賬冊 建立賬冊是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的前提。 不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。 明確會計(jì)核算 內(nèi)容 ； 、增減和使用； ； 、基金的增減； 、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算； ； 、進(jìn)行會計(jì)核算的事項(xiàng)。 正確采用會計(jì)處理方法 ，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更：確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 28 號 —— 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明。 ，可以變更會計(jì)政策： 一 是法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更； 二是會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息 以公歷年度為會計(jì)年度 會計(jì)年度自公歷 l月 1 日起至 12 月 31 日止。 以人民幣為記賬本位幣 會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)的會計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 會計(jì)電算化必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定 軟件及會計(jì)資料符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定； 電子數(shù)據(jù)、軟件資料也是會計(jì) 檔案； 正確使用會計(jì)記錄文字 會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字?！? 考點(diǎn)四、會計(jì)憑證 填制、審核會計(jì)憑證是會計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。 會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。 原始憑證 填制和取得 （ 1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有編制人員的簽名或者蓋章。 （ 2）自制原始憑證必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的 人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 審核 （ 1）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。 購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。 支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （ 2）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 （ 3）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明； 退款時(shí)，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 （ 4）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。 （ 5）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號。 （ 6）原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章；原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重 新開具。 會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任； 對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。 保管 （ 1）對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。 各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號。 （ 2）原 始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制或提供查閱。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（注意：會計(jì)檔案的外借需要的是本單位單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，注意區(qū)別） （ 3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。 如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑 證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 記賬憑證 填制 （ 1）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。 （ 2）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。 （ 3）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 如果一張?jiān)紤{證涉及幾張 記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。 （ 4）一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。 （ 5）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 （ 6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 （ 7）填制會計(jì)憑證，字跡必須清晰工整，并符合規(guī)定的要求。 審核 審核內(nèi)容主要包括：編制依據(jù)是否真實(shí)，填寫 項(xiàng)目是否齊全。金額計(jì)算是否正確，書寫是否清楚等。 保管 15 年 考點(diǎn)五、會計(jì)賬簿 設(shè)置 包括 4 個(gè)：總、日、明、其它輔助； 現(xiàn)日、銀日：訂本式并逐日結(jié)出