【正文】 2）財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。 （ 2）預(yù)留簽章。 第三節(jié) 銀行結(jié)算賬戶 考點(diǎn)一、銀行結(jié)算賬戶的特點(diǎn)、分類 概念 銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活動(dòng)的人民幣活期存款賬戶。 考點(diǎn)三、現(xiàn)金收支的基本要求 。 考點(diǎn)二、支付結(jié)算的原則與銀行結(jié)算賬戶管理原則 支付結(jié)算的原則 恪守信用，履約付款； 誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配 ； 銀行不墊款 銀行結(jié)算賬戶管理原則 一個(gè)基本賬戶原則 單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，不能多頭開立基本存款賬戶 自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則 存款人可以根據(jù)需要自主選擇銀行，除國家法律、行政法規(guī)和國務(wù)院另有規(guī)定外，任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶 守法原則 不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動(dòng) 存款信息保密原則 除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個(gè)人查詢 考點(diǎn)三、辦理支付結(jié)算的基本要求 （一）單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證 未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無 效； 未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 （四）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。 （ 1）通報(bào) 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 （ 2）罰款 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 在予以通報(bào)的同時(shí)，可以對(duì)單位并處 5000 元以上 10 萬元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處 3000 元以上 5 萬元以下的罰款。 第六節(jié) 法律責(zé)任 考點(diǎn)一、違反會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定的法律責(zé)任 （一）違反行為 ； ； 、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為； 定的行為； ； ； ； ，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為； ，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提 供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為； 。 （ 3） 接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交前的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立 新賬，以保持會(huì)計(jì)記錄的連貫性。 （ 2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。 交接的程序 移交點(diǎn)收―――接替人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)點(diǎn)收 （ 1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。 考點(diǎn)八、會(huì)計(jì)人員的工作交接 會(huì)計(jì)法規(guī)定： “會(huì)計(jì)人員在調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)必須辦理會(huì)計(jì)工作交接”。 總會(huì)計(jì)師 總會(huì)計(jì)師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。 對(duì)于偽造學(xué)歷、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀(jì)行為的，由會(huì)計(jì)考試管理機(jī)構(gòu)吊銷其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書， 2 年內(nèi)不得再參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。 會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 定義 指擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的任職資格，它與會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是不同的概念。 繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 離崗備案 離開會(huì)計(jì)工作崗位超過 6 個(gè)月的 向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。 考點(diǎn)四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格 概念 會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。 （ 3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。 考點(diǎn)三、代理記賬 代理記賬指從事代理 記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 ： 單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員； 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出 納工作。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格 （會(huì)計(jì)主管人員）概念―――中層領(lǐng)導(dǎo) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 監(jiān)督的性質(zhì)不同 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督：單位內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制； 政府監(jiān)督：政府有關(guān)部門依照有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行的管理與監(jiān)督； 社會(huì)監(jiān)督則：通過審計(jì)、鑒證職能的發(fā)揮及單位、個(gè)人的檢舉來實(shí)施的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委 托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 審計(jì)獨(dú)立性不同 內(nèi)部審計(jì)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較 弱。 場(chǎng)所： 在被檢查單位進(jìn)行 調(diào)到財(cái)政部門檢查：以前年度、財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)資料清單、 3 個(gè)月退還 考點(diǎn)六、財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中實(shí)施的行政處罰（新增） 考點(diǎn)七、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦的審計(jì)業(yè)務(wù) （ 1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告； （ 2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； （ 3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告； （ 4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 、完整性的檢查。 、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。 并不是面向所有單位的。對(duì)于單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。 企業(yè)和其他組織的年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）（包括文字分析）、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等應(yīng)永久保存。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。 ，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。 各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。 ：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為永久。 對(duì)外提供 、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明有關(guān)事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 考點(diǎn)六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 構(gòu)成 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。 賬目核對(duì) 賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表； 對(duì)賬工作每年至少一次。金額計(jì)算是否正確，書寫是否清楚等。 （ 5）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。 如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑 證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號(hào)。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。 （ 3）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明； 退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （ 2）自制原始憑證必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的 人員簽名或者蓋章。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 明確會(huì)計(jì)核算 內(nèi)容 ； 、增減和使用； ； 、基金的增減； 、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算； ； 、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。 （ 2）變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。 考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)核算的總體要求 會(huì)計(jì)核算依據(jù) 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。 重要性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 可比性 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容：由于各單位規(guī)模大小不一，經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)繁簡有別，因此其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容也不一定完全相同。 擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（ 會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作 3 年以上經(jīng)歷。 單位法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長（執(zhí)行董事或經(jīng)理 ）、國有企業(yè)的廠長（經(jīng)理）、國家機(jī)關(guān)的最高行政長官等。 。 會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià) 形成了一個(gè)包含會(huì)計(jì)從業(yè)資格、初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、正高級(jí)會(huì)計(jì)師資格（含全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才）的具有梯度發(fā)展級(jí)次的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 目標(biāo)： 歸納總結(jié)考點(diǎn) \方便記憶 第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 考點(diǎn)一、會(huì)計(jì)法律制度的調(diào)整對(duì)象 會(huì)計(jì)法律制度，是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。 ：沒有個(gè)體工商戶 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布 ＝國務(wù)院 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 《總會(huì)計(jì)師條例》 ：會(huì)計(jì)法 國家統(tǒng)一 的會(huì)計(jì)制度 部門規(guī)章 財(cái)政部制定 《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》 《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》 《代理記賬管理辦法》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》 口訣： 從業(yè)、代理記賬都需接受財(cái)政部門監(jiān)督，這是基本準(zhǔn)則 規(guī)范性文件 財(cái)政部制定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 l號(hào) —— 存貨》等 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》 《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》 規(guī)范教育檔案 制度準(zhǔn)則 第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 三方面管理：國家、行業(yè)組織、單位 考點(diǎn)一、會(huì)計(jì)工作的行政管理原則與財(cái)政部門行政管理職能 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理的原則 國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作。 會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理 會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理； 會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理； 會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理； 會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理還包括對(duì)會(huì)計(jì)培訓(xùn)市場(chǎng)的管 理。 對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查主要是綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要是確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正地發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。 單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。 會(huì)計(jì)人員的任職資格 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度 制定原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是指單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，遵循一定的原則制定的，用于規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工 作和會(huì)計(jì)行為的具體制度和管理辦法。 明晰性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 及時(shí)性 不得提前或者延后。 （ 1）偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料 。 不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。 以人民幣為記賬本位幣 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 原始憑證 填制和取得 （ 1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有編制人員的簽名或者蓋章。 購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 （ 5）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。 保管 （ 1）對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。（注意：會(huì)計(jì)檔案的外借需要的是本單位單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，注意區(qū)別） （ 3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管