【正文】 施工項(xiàng)目的成本控制 1 引言 項(xiàng)目是企業(yè) 的 形象窗口和效益源泉。隨著市場競爭日趨激烈，工程質(zhì)量、文明施工要求不斷提高，材料價格波動起伏，以及其他不確定因素的影響，使得項(xiàng)目運(yùn)作處于較為嚴(yán)峻的環(huán)境之中。由此可見成本控制貫穿工程建設(shè)的全過程，它是企業(yè)全面成本管理的重要環(huán)節(jié)，必須在組織和控制措施上 給予 高度重視，以提高企業(yè) 的 經(jīng)濟(jì)效益。 2 概述 施工 項(xiàng)目成本控制，指在成本發(fā)生和形成過程中，對生產(chǎn)經(jīng)營所消耗的人力、物資和費(fèi)用開支，進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，及時預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正偏差從而把各項(xiàng)費(fèi)用控制在計(jì)劃成本的預(yù)定目 標(biāo)之內(nèi)，以 保障 企業(yè) 的 生產(chǎn)經(jīng)營效益。 3 施工企業(yè)成本控制原則 施工 企業(yè) 成本控制以項(xiàng)目成本控制為中心， 其 是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)和核心，項(xiàng)目經(jīng)理部在對施工項(xiàng)目進(jìn)行成本控制時，必須遵循以下基本原則 ： 1） 成本最低化原則。施工項(xiàng)目成本控制的 最終 目的，在于通過成本管理的各種手 段， 不斷降低施工項(xiàng)目成本，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本最低的要求。在實(shí)行成本最低化原則時，應(yīng)注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各種降低成本的 途徑 ，使可能性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)；另一方面要從實(shí)際出發(fā)，制定通過主觀努力可以 達(dá)到 的 合理最低成本水平。 2） 全 面成本控制原則。成本管理是全企業(yè)、全員和全過程的管理，亦稱 “ 三全 ” 管理。 全項(xiàng)目成本控制 有一個系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，包括各部門、各單位的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)和班組經(jīng)濟(jì)核算等等，應(yīng) 避免出現(xiàn) 成本控制人人有責(zé)，人人不管 的現(xiàn)象 。項(xiàng)目成本的全過程控制要求成本控制工作要隨著 項(xiàng)目 進(jìn)展的各個階段連續(xù)進(jìn)行，既不能疏漏，又不能時緊時松，應(yīng)使施工項(xiàng)目成本自始至終置于有效的控制之下。 3） 動態(tài)控制原則。施工項(xiàng)目是一次性的，成本控制應(yīng)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的中間控制，即動態(tài)控制。 由于 施工準(zhǔn)備階段的成本控制只是根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容確定成本目標(biāo)、編制成本計(jì)劃 、制訂成本控制的方案，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備。而竣工階段的成本控制，由于成本盈虧已基本定局，即使發(fā)生了偏差，也已來不及糾正。 4） 目標(biāo)管理原則。目標(biāo)管理的內(nèi)容包括：目標(biāo)的設(shè)定和分解，目標(biāo)的責(zé)任到位和執(zhí)行，檢查目標(biāo)的執(zhí)行 情況 ，評價和修正目標(biāo)，形成目標(biāo)管理的計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理循環(huán)，即 PDCA 循環(huán)。 5） 責(zé)、權(quán)、利相結(jié)的原則。在項(xiàng)目施工過程中，項(xiàng)目經(jīng)理部各部門、各班組在肩負(fù)成本控制責(zé)任的同時，享有成本控制的權(quán)力，同時項(xiàng)目經(jīng)理要對各部門、各班組在成本控制中的業(yè)績進(jìn)行定期的檢查和考評，實(shí)行有獎有罰。只有 真正做好責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制，才能收到預(yù)期的效果。 4 施工成本控制措施 項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目成本管理的第一責(zé)任人，全面組織項(xiàng)目部的成本管理工作，應(yīng)及時掌握和分析盈虧狀況，并迅速采取有效措施；工程技術(shù)部應(yīng)在保證質(zhì)量、按期完成任務(wù)的前提下盡可能采取先進(jìn)技術(shù)，以降低工程成本；經(jīng)濟(jì)部應(yīng)注重加強(qiáng)合同預(yù)算管理，增創(chuàng)工程預(yù)算收入；財(cái)務(wù)部主管工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作，應(yīng)隨時分析項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況，合理調(diào)度資金。 制訂先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，以達(dá)到縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的目的；嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)杜絕返工現(xiàn)象，縮短驗(yàn)收時 間，節(jié)省費(fèi)用開支；控制人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及其他間接費(fèi)。 5 加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制的現(xiàn)實(shí)意義 1） 加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制是鐵路施工企業(yè)擺脫困境，增加收入的需要。目前鐵路施工企業(yè)剛剛推向市場，參與市場競爭，將面臨著嚴(yán)峻的市場考驗(yàn)?，F(xiàn)在建筑市場放開，實(shí)行招投標(biāo)制，并且標(biāo)底壓得都非常低，要想創(chuàng)造效益唯一的出路就是強(qiáng)化內(nèi)部管理，苦練內(nèi)功，向內(nèi)部挖潛要效益。因此，加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制是目前一條非?，F(xiàn)實(shí)的途徑。 2） 加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制是適應(yīng)市場競爭形勢，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理工作的需要。隨著鐵路企業(yè)的快速發(fā)展，建筑市場競爭越來越激 烈。今后一段時期，鐵路施工企業(yè)將面臨日趨激烈的市場挑戰(zhàn)，施工企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境難有大的改善。增收提效，強(qiáng)化成本控制與索賠將是今后加強(qiáng)經(jīng)營管理的重點(diǎn)。這就要求鐵路施工企業(yè)要把各方面的工作統(tǒng)一到降低成本、提高效益的目標(biāo)上。 6 目前施工企業(yè)項(xiàng)目成本控制分析 當(dāng)前項(xiàng)目成本的問題及原因 當(dāng)前項(xiàng)目部的成本管理，只是會計(jì)的事后核算，而不是事前預(yù)防和事中控制。原因有：成本意識淡薄，簡單地認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)部門或者是上級領(lǐng)導(dǎo)的事，與自己無關(guān)，只是注重 “ 生產(chǎn)任務(wù)的完成 ” 和 “ 承包盈虧 ” ，在群體中產(chǎn)生 “ 負(fù)效應(yīng) ” 。因此，動 員項(xiàng)目部全員參與成本控制，深化項(xiàng)目部的成本管理勢在必行。 項(xiàng)目部虧損的原因分析 項(xiàng)目部作為建筑產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，既有按照合同和施工圖紙、規(guī)范自行組織施工的權(quán)力，但同時也受發(fā)包單位、設(shè)計(jì)單位、 業(yè)主 以及其他 相關(guān) 單位的影響和制約。另外，地質(zhì)和氣候的變化、設(shè)計(jì)的變更等客觀因素也會對項(xiàng)目部的施工產(chǎn)生重大影響，而上述所有因素均會影響到項(xiàng)目部的成本支出。 主觀原因使成本失去控制 所謂主觀原因，是指項(xiàng)目部可以自行支配而沒有任何外部影響就可以控制的成本支出因素，如上面所述的項(xiàng)目部因具有施工自主權(quán)而 發(fā)生的成本。主要包括如下幾個方面： 1） 沒有嚴(yán)格執(zhí)行成本控制的總目標(biāo)或者根本沒有成本控制的總目標(biāo)。絕大部分虧損的項(xiàng)目部，根本沒有成本控制的總目標(biāo)。有的雖有卻沒有嚴(yán)格執(zhí)行，因而使項(xiàng)目部的成本處于失控狀態(tài)。 2） 材料、配件的計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、保管、出庫、消耗制度不健全。在虧損的項(xiàng)目部中，購買材料、配件無計(jì)劃的現(xiàn)象比比皆是，采購數(shù)量的多少全在于項(xiàng)目經(jīng)理甚至于材料員，其結(jié)果必然導(dǎo)致材料的積壓、超支。 3） 出現(xiàn)嚴(yán)重的質(zhì)量問題。虧損嚴(yán)重的項(xiàng)目部，幾乎全部存在比較嚴(yán)重質(zhì)量問題，從而導(dǎo)致返工、修復(fù)、推倒重來等重復(fù)施 工的現(xiàn)象發(fā)生，加大了工程成本。比如在橋梁施工中，存在基礎(chǔ)下沉、橋墩歪斜等現(xiàn)象。 4） 施工安排不合理。在施工過程中，項(xiàng)目部不能合理地配置人力、材料、設(shè)備等資源，導(dǎo)致窩工浪費(fèi)；部分工序的施工安排不合理，能夠一步完成的， 卻進(jìn)行了二、三次才完成，從而造成返工等等。 5） 安全事故較多。在虧損的項(xiàng)目部中，多數(shù)項(xiàng)目部均發(fā)生過程度不同的安全事故，輕傷影響員工上班，重傷既影響員工上班，又需要開支醫(yī)療費(fèi)，同時還可能使員工的體質(zhì)和技能下降，降低勞動能力和勞動效率；死亡事故既造成巨額撫恤費(fèi)用支出，直接增大成本支出，又可能影 響員工情緒，降低生產(chǎn)效率。 6） 合同管理混亂。在虧損的項(xiàng)目部中，大多數(shù)項(xiàng)目部沒有合同管理的意識，對合同知識知之甚少，不理解合同的基本要素，導(dǎo)致合同管理混亂，企業(yè)遭受巨大經(jīng)濟(jì)損失。 客觀因素的影響是項(xiàng)目部總成本增加的一個方面 所謂客觀因素，是指項(xiàng)目部無法控制而又必須 完成 或必然出現(xiàn)的事情或現(xiàn)象，如發(fā)包單位、設(shè)計(jì)單位、企業(yè)在合同條款之外對項(xiàng)目部施工發(fā)出的有關(guān)指令，地質(zhì)和氣候的變化，設(shè)計(jì)的變更等。這些因素的出現(xiàn) 導(dǎo)致 成本 增加 ，是項(xiàng)目部不可控制的客觀費(fèi)用。這些因素有： 1） 成本。一些企業(yè)為了取得進(jìn)入 某個市場的資格，在滿足建設(shè)項(xiàng)目工期質(zhì)量的前提下，對投標(biāo)項(xiàng)目采取了投標(biāo)價低于成本的投標(biāo)報(bào)價策略，以求中標(biāo)，這在企業(yè)的經(jīng)營策略中必然會出現(xiàn)，但對于項(xiàng)目部來說，其無論采取何種措施，都難以使這些項(xiàng)目盈利。 2） 地質(zhì)、氣候變化。在地質(zhì)情況與設(shè)計(jì)不符時，會迫使項(xiàng)目部改變施工方法，從而影響工程工期，使工程的總成本增加。同時也會使分項(xiàng)工程成本出現(xiàn)較大的變化。冬、雨季施工和風(fēng)沙施工天數(shù)的增加，將會使項(xiàng)目部增加各項(xiàng)費(fèi)用。 3） 設(shè)計(jì)變更。工程各項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)行變更， 將 會使工程成本出現(xiàn)變化，影響項(xiàng)目總成本。比如發(fā)包單位增加工程數(shù)量、延長 或縮短施工工期、改變施工方案和提高工程的質(zhì)量等級等。 4） 施工組織設(shè)計(jì)欠合理。由于投標(biāo)與施工現(xiàn)場實(shí)際的差異，個別工程項(xiàng)目的施工組織設(shè)計(jì)在實(shí)施時存在部分不合理現(xiàn)象，如對人員、材料、設(shè)備的計(jì)劃和安排出現(xiàn)誤差，對個別分項(xiàng)工程或工序的工期、質(zhì)量考慮欠缺等，都可能使項(xiàng)目部的成本增加。 5） 項(xiàng)目部窩工。由于工程任務(wù)銜接不上或其他原因，一些項(xiàng)目部有窩工現(xiàn)象，在此期間需要支付各項(xiàng)窩工費(fèi)用，如員工工資或基本生活費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、項(xiàng)目部間接費(fèi)等。 降低項(xiàng)目部虧損的對策 為遏制各種原因 導(dǎo)致 的工程項(xiàng)目虧損，按 照責(zé)任明確的要求，項(xiàng)目部的成本控制應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目部 責(zé)權(quán) 分別采取措施，對項(xiàng)目部能夠控制的費(fèi)用，由項(xiàng)目部進(jìn)行控制；而項(xiàng)目部無法控制的成本或虧損，則應(yīng)由企業(yè)采取措施予以控制。 自行施工的項(xiàng)目部的成本控制措施 所謂自行施工的項(xiàng)目部，是指由企業(yè)直接組織內(nèi)部員工和農(nóng)民合同工、臨時工和勞務(wù)隊(duì)伍組成內(nèi)部施工隊(duì)、混編施工隊(duì)和勞務(wù)分包施工隊(duì)進(jìn)行施工所組成的項(xiàng)目部。 1） 確定工程項(xiàng)目的總成本目標(biāo)和盈虧指標(biāo)。對每一項(xiàng)中標(biāo)的工程，在正式開工前，確定該工程項(xiàng)目和分項(xiàng)工程所需的工日、材料、設(shè)備數(shù)量，同時確定該工程項(xiàng)目和分項(xiàng)工 程的人工、材料、機(jī)械費(fèi)用和間接費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，確定該工程項(xiàng)目的盈虧指標(biāo)。 2） 實(shí)行材料招標(biāo)采購。項(xiàng)目部必須徹底改變以往的零星購貨方式，企業(yè)的所有工程項(xiàng)目，其主要材料包括地材全部實(shí)行招標(biāo)采購的方式，選擇質(zhì)優(yōu)價廉的材料供應(yīng)商。同時，要充分考慮資金的時間價值，選擇合適的付款方式。 3） 按照可控原則控制成本。項(xiàng)目部對施工隊(duì)和員工，要按照成本的可控原則，分清項(xiàng)目部、施工隊(duì)和員工對各項(xiàng)成本的責(zé)任單價，包括工日單價、材料單價、機(jī)械臺班單價和單位、費(fèi)率或定額。要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價制度，及時向施工隊(duì)和員工兌現(xiàn)經(jīng)濟(jì) 利益。 4） 強(qiáng)化安全、質(zhì)量管理。項(xiàng)目部要樹立安全、質(zhì)量就是效益的大效益觀念。積極預(yù)防和避免可能發(fā)生的安全、質(zhì)量事故，對事故的多發(fā)區(qū)域時刻監(jiān)控。要嚴(yán)格執(zhí)行對事故責(zé)任人員的懲罰制度，使全體員工樹立起清醒的安全、質(zhì)量意識。 5） 加強(qiáng)合同管理。所有的項(xiàng)目部，特別是以分包工程為主的項(xiàng)目部，必須指定專人負(fù)責(zé)合同管理，除能夠及時結(jié)算或者處理的事項(xiàng)外，其他的與外單位或個人的經(jīng)濟(jì)往來，技術(shù)、用工等事項(xiàng)，都必須簽訂正式的合同，不得以口頭形式約定。在合同履行過程中，要嚴(yán)格按照合同有關(guān)條款進(jìn)行處理。 6） 完善各項(xiàng)管 理制度，建立成本控制機(jī)制。項(xiàng)目部要結(jié)合實(shí)際，制定與控制成本有關(guān)的規(guī)章制定，如材料采購、保管、驗(yàn)收、出庫、消耗制度，勞動報(bào)酬管理制度，設(shè)備管理辦法，財(cái)務(wù)管理辦法，會計(jì)核算規(guī)定，安全、質(zhì)量管理辦法，驗(yàn)工計(jì)價辦法等，并建立起項(xiàng)目部的成本控制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。 分包施工的項(xiàng)目部的成本控制措施 1） 按照確定總成本目標(biāo)的方式確定分包工程價款。 2） 嚴(yán)格按照規(guī)定撥付和結(jié)算工程款。項(xiàng)目部必須按照合同規(guī)定的工程價款結(jié)算方式，對分包單位完成的合格工程量按月進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價，然后結(jié)算工程款，不得為分包單位預(yù)付備料款和工 程款。 3） 嚴(yán)格禁止 外部 單位掛靠施工。項(xiàng)目部必須按照企業(yè)的要求，禁止外部單位以各種形式掛靠企業(yè)對外施工。任何項(xiàng)目部都不得讓外部單位以企業(yè)的名義承攬工程、驗(yàn)工計(jì)價和結(jié)算工程款。 7 如何進(jìn)行有效地進(jìn)行成本控制 優(yōu)化工程成本 項(xiàng)目資源配置直接關(guān)系到成本控制的方法及程度，對于當(dāng)前許多國有控股的大型施工企業(yè)來說，工程成本構(gòu)成基本上是分包成本和施工隊(duì)成本，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)效益源泉在于控制分包成本， 而 施工隊(duì)成本往往很難創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。二者的構(gòu)成比例如何，項(xiàng)目成本如何劃分，這是關(guān)系企業(yè)成本控制的關(guān)鍵問題。 制定動態(tài)成本計(jì)劃 在完成分包成本和責(zé)任成本分割并初步確定了兩部分成本后，要制定出總成本計(jì)劃，總成本計(jì)劃除涵蓋分包成本和責(zé)任成本外，還要考慮項(xiàng)目的現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)、上級管理費(fèi)、稅金等因素?？偝杀居?jì)劃分為兩部分： 1） 項(xiàng)目不可控成本：指稅金、上級管理費(fèi)等項(xiàng)目管理層無法主觀控制的部分； 2） 項(xiàng)目可控成本：總成本計(jì)劃中除了不可控成本以外的全部成本，如分包成本、責(zé)任成本、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)等。 可控成本是成本控制的重點(diǎn)，可控成本計(jì)劃是在項(xiàng)目開工前的 建設(shè) 時間、施工條件、施工組織設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上制定的，隨著工程的進(jìn)展，必然 會發(fā)生如施工方案改進(jìn)、工程量改變、 材料 價格上漲等因素變化，因此對于成本計(jì)劃要進(jìn)行適時調(diào)整，以保證成本計(jì)劃的指導(dǎo)性和控制性，在調(diào)整的同時要注意分析各不同因素變化對原成本計(jì)劃造成的影響程度。 進(jìn)行成本分析，提高企業(yè)成本管理水平 施工結(jié)束后，要根據(jù)總成本計(jì)劃和可控成本計(jì)劃與最終實(shí)際成本進(jìn)行對比分析，成本分析可采用圖表等多種形式，不但要對比分析總成本，還要對工序成本進(jìn)行分析，而且以工序分析為主，得出工序成本升高或降低的原因。 1） 首先分析出因施工條件、施工方案、材料價格變動引起的工序單價的變動，同時 收集采用新技術(shù)、新工藝、新材料的工序成本資料； 2） 其次對比主觀確定成本部分的工序單價，分析得出因制定方法不合理而導(dǎo)致的偏高或偏低的工序單價，同時積累書面資料，供日后制定