【正文】 專題二 企業(yè)內(nèi)部控制 ? 1內(nèi)部控制理論沿革和批判 ? 2從企業(yè)治理的總體框架來理解內(nèi)部控制的主體定位 ? 3企業(yè)集團內(nèi)部控制 1內(nèi)部控制理論沿革和批判 ? 內(nèi)部牽制階段 ? 內(nèi)部控制階段 ? 管理控制與會計控制階段 ? 內(nèi)部控制結構階段 ? 一體化結構階段 批判性思考 ? 雙人記帳制 ? 借貸復式記帳法 ? 柯氏會計詞典的解釋： 內(nèi)部牽制是指一提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務全部的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。 ? 1949年 、 審計程序委員會 ? “ 內(nèi)部控制 —— 一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性 ” ? 內(nèi)部控制包括組織的組成結構及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。 ? 1953年審計程序委員會 ? 審計程序說明第 19號 廣義的說 ， 內(nèi)部控制按其特點可以劃分為會計控制和管理控制 會計控制有組織計劃和所有保護資產(chǎn) 、 保護會計記錄的可靠性或與此 有關的方法和程序構成 。 管理控制有組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關的方法和程序。 ? 1988年 、 審計準則委員會 第 55號 《 審計準則公告 》 ? 內(nèi)部控制結構是指為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序這三個部分。 ? (1)控制環(huán)境 控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。 (2)會計系統(tǒng) 會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任。 (3)控制程序 控制程序指管埋當局所制訂的用以保證達到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容 :經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動的批準權 。明確各個人員的職責分工，防止有關人員對正常業(yè)務圖謀不軌的隱藏錯弊。 ? 健全的會計系統(tǒng)應實現(xiàn)下列目標 : 鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務 。 對各項經(jīng)濟業(yè)務按時進行適當分類，作為編制財務報表的依據(jù) 。 將各項經(jīng)濟業(yè)務按適當?shù)呢泿艃r值計價，以使列入財務報表 。 確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄 。 在財務報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務以及對有關內(nèi)容進行揭示。 ? 19 9 2年 COSO提出了題為 “ 內(nèi)部控制 —— 一體化結構 ” 的研究報告 ? 1995年 審計準則委員會第 7 8號 《 審計準則公告 》 內(nèi)部控制是一個受企業(yè)董事會 、 管理局和其他員工影響的一個過程 ， 這個過程是為了對以下目標的實現(xiàn)提供合理保證：財務報告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；相關法律和法規(guī)的遵守 。 內(nèi)部控制由五個要素構成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。 內(nèi)部控制管理報告的實證研究 ? 目標： ? 驗證財務報告的可靠性 87% ? 保護資產(chǎn)安全 81% ? 促使業(yè)務運營和管理政策的一致性 54% ? 提升道德品德 51% ? 內(nèi)容構成： ? 內(nèi)部審計 78% ? 政策及程序維護 63% ? 可靠員工的選拔與培養(yǎng) 43% ? 職務分離 42% ? 道德規(guī)范與行為準則 48% 內(nèi)部控制的組成要素 要素 要素的說明 進一步細分（如果可能） 控制環(huán)境 反映單位最高管理部門，董事和所有者對控制及其重要性的態(tài)度的各種行為，政策和措施。 董事會 企業(yè)管理者的素質 管理者的品行及管理哲學 企業(yè)文化 組織結構與權責分派體系 信息系統(tǒng) 人力資源政策及實務等。 要素 要素的說明 進一步細分（如果可能） 風險評價 分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險 要素 要素的說明 進一步細分（如果可能） 控制活動 確保管理階層的指令會被實現(xiàn)的政策和程序。它幫助企業(yè)保證它已針對企業(yè)目標不能達成之風險采取必要行動。 控制活動的類別： 充分的職責分工 業(yè)務和活動的恰當授權 充分的憑證和記錄 資產(chǎn)和記錄的實物控制 執(zhí)行情況的獨立檢查等 要素 要素的說明 進一步細分（如果可能） 信息與傳遞 用來識別、歸集、分類、記錄和報告企業(yè)的業(yè)務，保持對相關資產(chǎn)的說明，使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。 信息 溝通 要素 要素的說明 進一步細分（如果可能） 監(jiān)督 管理部門對內(nèi)部控制質量進行持續(xù)的或定期的評價，以確定各項控制是否按照意圖運行，是否在必要時進行了修正。 內(nèi)部審計 控制自我評估（ CSA） ? MINHAEL HAMMR： 內(nèi)審機構應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計師的使命將從簡單的 “ 我們實施審計 ” 向 “ 我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平 ”的方向發(fā)展。 ? 企業(yè)內(nèi)部控制是一個古老而又年輕的話題 ， 人們對于內(nèi)部控制的理論探討先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段 、 內(nèi)部控制概念階段 、 會計控制與管理控制階段 、 內(nèi)部控制結構階段和一體化結構階段 ， 其中每一階段的發(fā)展都是一個揚棄的過程 。 ? 內(nèi)部牽制僅僅抓住了內(nèi)部控制的部分內(nèi)容 ， 較為狹隘 ， 于是內(nèi)部控制概念取代了內(nèi)部牽制 。 由于內(nèi)部控制概念沒有劃分內(nèi)部控制的構成要素 ， 亦無法滿足審計人員承擔與會計報表相關的內(nèi)部控制的關注責任 ， 它又被隨后提出的內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制概念所取代 。 這種取代被管理人員認為是審計準則制訂者的武斷行為 ， 是 “ 將一塊美玉擊成了碎片 ” ,于是內(nèi)部控制結構概念產(chǎn)生了 。 由于控制結構中控制程序這一要素并不能與控制環(huán)境及會計系統(tǒng)相并列 ， 這一概念很快被一體化控制結構所取代 。 從內(nèi)部控制的一般層面來理解的話其邏輯應當是嚴密的 ， 但是如果從操作層面上來理解的話 ,一體化結構所描述的內(nèi)部控制顯然缺乏可行性 。 內(nèi)部控制是相對于外部控制而言的，更確切地說內(nèi)部控制是在組織內(nèi)部針對不同的控制主體在其可控范圍為了實現(xiàn)其既定的目標，以信息溝通為基礎，采取一定的方法，對影響其目標實現(xiàn)的可控因素所作出的一切努力。這一概念涵蓋了控制主體、控制客體、控制目標、控制手段和信息溝通等具體內(nèi)容。一般意義的內(nèi)部控制必須分解為不同的控制主體在其可控范圍內(nèi)的控制活動才能夠真正成為具有可操作性的屬于企業(yè)管理范疇的內(nèi)部控制。 2從企業(yè)治理的總體框架來理解內(nèi)部控制的主體定位 ? 治理結構是用來協(xié)調和控制組織內(nèi)各參與者之間的利害關系和行為的一整套法律 、 慣例 、 文化和制度安排 。 ? 公司治理要解決的最基本的問題 代理問題 。 ? 1999年世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織 (OECD)對公司治理作了如下描述 :公司治理結構是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進行管理和控制的體系 。 公司治理結構明確規(guī)定了公司的各個參與者的責任和權利分布 ， 諸如董事會 、 經(jīng)理層 、 股東和其他利害相關者 。 并且清楚地說明了決策公司事務時所應遵循的規(guī)則和程序 。 同時 ， 它還提供了一種結構 ， 使之用以設置公司目標 ， 也提供了達到這些目標和監(jiān)控運營的手段 。 ? 就企業(yè)角度而言 ,公司治理機制輻射兩方面內(nèi)容 :一是企業(yè)與股東及其他利益相關者之間的責 、權 、 利分配；二是企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾 ， 承擔自己應有職責所形成的責 、 權 、 利在內(nèi)部各部門及有關人員之間的分配 。 因此公司治理從某種意義上提供了企業(yè)法人財產(chǎn)制度的組織結構形態(tài) (圖 ). ? 這一組織結構形態(tài)的內(nèi)在邏輯是通過制衡來實現(xiàn)委托人對受托人的約束與激勵 ,以最大限度地滿足股東和相關利益者的權益 . 股東大會 董事會 監(jiān)事會 經(jīng)理層 各生產(chǎn)經(jīng)營部門及職能部門 員工 ? 縱觀中外 ,許多企業(yè)都建立了公司治理的結構 ,然而在運行效果上值得思考 。 目前我國公司治理普遍存在的問題有 :股東大會不能發(fā)揮應有作用 ,關鍵人具有幾乎無所不管的控制權 ,監(jiān)事會的功能非常有限 ,債權人對公司實施的監(jiān)控作用較小 ,公司的市