【正文】 1 中文 4187 字 新知 中國稅務(wù) /商務(wù)新知 2020 年 8 月第 21 期 營業(yè)稅改征增值稅試點方案的進(jìn)一步擴圍 2020 年 7 月 25 日國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議正式?jīng)Q定，自 2020 年 8月 1日起至年底，將自 2020年 1月 1日起已在上海進(jìn)行的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點方案 (試點方案 )范圍，分批擴大至其他 10 個省市：北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門和深圳 (10 個新試點地區(qū) )。不僅如此，會議還決定，明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)作全國試點。 在本期《中國稅務(wù) /商務(wù)新知》中，我們將分析試點方案進(jìn)一步擴圍至 10個新試點地區(qū)后帶來的潛在影響，并分享我們的觀察。 普華永道觀察 根據(jù)公開統(tǒng)計信息， 2020年上半年 10個新試點地區(qū)的生產(chǎn)地區(qū)的生產(chǎn)總值超過 50%。地理上，這 10 個新試點地區(qū)各廣布在中國北部、中部、東部和南部地區(qū)。因此，試點方案的進(jìn)一步擴圍無疑會對中國下半年的宏觀經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生很大影響。 總體而言， 10 個新試點地區(qū)的試點方案應(yīng)與上海的試點方案一直。自 2020 年 1月 1 日上海開展試點方案以來，財政部和國家稅務(wù)總局出臺了一系列關(guān)于試點方案的政策和實施細(xì)則。理論上來說 ，除非將來有專門針對 10個新地區(qū)的不同政策出臺，這些已出臺的政策文件應(yīng)該適用于所有試點地區(qū)。 在 10個新試點地區(qū)開展試點方案可能要面臨更為復(fù)雜的問題。與上海國稅合一的情形不同，這些地區(qū)的國稅局和地稅局各自管理，分別負(fù)責(zé)增值稅和營業(yè)稅的征管。這樣可能出現(xiàn)各方對試點服務(wù)范圍有不同的理解，尤其是對那些未在現(xiàn)有規(guī)定中有清楚定義的試點服務(wù)。這可能對這些新試點地區(qū)的納稅人帶來更大的挑戰(zhàn)，特別是在營業(yè)稅改增值稅的過渡時期。 同時，我們也期待上海試點中遇到的實際問題能夠進(jìn)一步予以明確。例如，進(jìn)一步明確某些在現(xiàn)行辦法和法規(guī)中 沒有明確定義的試點服務(wù)的范圍，特別是認(rèn)定某項咨詢服務(wù)是否屬 2 于試點服務(wù)的范圍，從而向境外方提供上述咨詢服務(wù)時能夠享受免增值稅的處理；如何具體實施對符合條件的試點企業(yè)出口實行免抵退稅方法等問題以及如何將這 10 個新試點地區(qū)的基礎(chǔ)實際操作與上海保持一致。 雖然每個地區(qū)加入試點的具體時間還未確定，但試點方案很快在 10個新試點地區(qū)推進(jìn)。根據(jù)最新消息，這 10個新試點地區(qū)將分批最早在 2020年 9月 1日起啟動試點。各地區(qū)啟動試點方案的具體時間可能主要取決于當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。北京很有可能從 2020年 9月 1 日起啟動試點。我們建議 這 10個新試點地區(qū)的試點企業(yè)應(yīng)積極與地方主管稅務(wù)機關(guān)溝通，以便獲悉當(dāng)?shù)卦圏c方案啟動日期的最新進(jìn)展。對這些納稅人而言，首先要做到的就是重新評估試點方案對自身的影響。 流轉(zhuǎn)稅改革的 新 動向 改革中國現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅制毫無疑問是稅務(wù)機關(guān)所面臨的復(fù)雜且富有挑戰(zhàn)的過程。 2020年初雖然稅務(wù)機關(guān)對流轉(zhuǎn)稅制做過一些規(guī)定上的修改，然而當(dāng)時所做的修改只是針對性地解決了一些問題但沒有徹底、全面地改善現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅體制。今年初中央所發(fā)布的國家 “ 十二五規(guī)劃 ” 已將流轉(zhuǎn)稅制改革納入作為重要內(nèi)容。 2020 年 7 月 8日國家財政部長也就此問題發(fā)表講話 。雖然以上信息沒有透露流轉(zhuǎn)稅制改革的細(xì)節(jié)內(nèi)容，但這些都反映了中國流轉(zhuǎn)稅改革已經(jīng)提上了中國政府的議事日程。 眾所周知，下一步流轉(zhuǎn)稅改革的重點將是致力于整合現(xiàn)有的增值稅和營業(yè)稅的征收范圍，而至于改革何時開始、具體包含什么內(nèi)容、哪個行業(yè)受到最大影響以及如何受到影響都還是未知數(shù)。本期的《中國稅務(wù) /商務(wù)新知》中我們將與您分享流轉(zhuǎn)稅改革的現(xiàn)狀和最新動態(tài)以及我們的觀察。 改革的推動力 事實證明中國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅機制是增加稅負(fù)的有效手段，然而現(xiàn)行機制也為納稅人帶來各種不便之處。比如，很明顯在現(xiàn)行體制下，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)及責(zé)任 都是由納稅人承擔(dān)。視乎納稅人是屬于增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人或者兩者都是，各個行業(yè)納稅人都面對不同程度的雙重甚至多重征收和行政上的負(fù)擔(dān)。 與此同時，如何判斷一項交易是屬于增值稅征收范圍還是營業(yè)稅征收范圍或兩者皆是非常模糊。通常，這種情況最后都取決于稅務(wù)機關(guān)的解讀，從而造成現(xiàn)有稅制下某種程度上的不確定性和不可預(yù)見性。 還有一點要指出的是，中國正在進(jìn)一步的擴大開放而中國親歷全球一體化的發(fā)展，繼而，商業(yè)交易也會趨于復(fù)雜并很多時候牽連到多方交易方。引申出的問題是中國現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅稅 3 制在面對這環(huán)境能否高效的征收稅收，同 時合理地控制納稅人的申報和合規(guī)成本。 很明顯中國稅務(wù)機關(guān)針對上述情況聽取了納稅人和稅務(wù)專業(yè)工作者的意見，開始意識到現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅稅制進(jìn)行改革的重要性。 我們了解到流轉(zhuǎn)稅改革將有財政部牽頭，并與國家稅務(wù)總局密切合作商討相關(guān)的執(zhí)行細(xì)節(jié)，然后與全國人民代表大會溝通并得到國務(wù)院的最終批準(zhǔn) 流轉(zhuǎn)稅改革將以何種方式啟動？ 流轉(zhuǎn)稅改革包括的內(nèi)容、啟動的方式和時間等一直引發(fā)持續(xù)的爭辯和討論，目前為止，還未有定論。 根據(jù)慣例，稅改正式實施之前可能會有財政機關(guān)實施一些試點項目，在新政策正式實施前，對一些具有廣泛影響的新政策進(jìn)行試點 實踐。對于流轉(zhuǎn)稅改革來說，官方信息披露試點項目會首先服務(wù)業(yè)。從事交通運輸、建筑安裝的企業(yè)推斷可能屬于這一范圍。我們理解試點項目會考慮三種不同的實施方案。 值得注意的是在其他地方政府對此試點項目沒有強烈的興趣和意愿的同時，上海對次改革給予了積極配合。試點項目預(yù)計將實施于上海的各個行業(yè)，而有少數(shù)幾個行業(yè)將排除在試點范圍之外。事實上，這可能是可以加入考慮的另一實施方案。關(guān)于上海的試點項目的細(xì)節(jié)，如那些行業(yè)屬于試點范圍，那些還沒最終確定。據(jù)報告中國政府有意在 2020年的下半年啟動試點項目。 基于目前已公布的、以及從 其他渠道獲得的可靠信息，我們認(rèn)為即將上海采用的試點方案所帶來的各種關(guān)注問題值得進(jìn)行進(jìn)一步的研究，包括： 進(jìn)項抵扣政策僅適用于上海地區(qū)納稅人還是適用于全國范圍的納稅人？如原繳納營業(yè)稅的某一上海納稅人，改繳納增值稅后，他的外地客戶在其所在地仍對服務(wù)業(yè)增收營業(yè)稅的情況下，是否可以抵扣進(jìn)項稅額。 類似上述情況是否會產(chǎn)生擾亂市場秩序的風(fēng)險？例如一上海之外的增值稅納稅人，受此政策啟示也許會選擇從上海本地的增值稅納稅人購買服務(wù)，而從前他是可能是從其自身所在地的營業(yè)稅納稅人哪里購買相同的服務(wù)。反之，原上海之外的營業(yè)稅納稅人 是否會停止從上海的增值稅納稅人這里購買服務(wù)而從其他地方的營業(yè)稅納稅人那里購買服務(wù)。 試點改革給跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)帶來什么影響呢？如試點項目是否會適用于分支機構(gòu)，如總部不在上海但分布在上海的公司；總部在上海但分部不在上海的公司。 稅率會是統(tǒng)一的增值稅稅率、對不同的納稅人實行不同的稅率還是對不同的稅率？如果制定的新的稅率，稅率將會是多少？統(tǒng)一增值稅的稅率能降低稅務(wù)機關(guān)的管理成本，使稅收 4 的征管變得更高效，同時也減輕了納稅人的納稅申報負(fù)擔(dān)。 從企業(yè)管理體系角度，僅僅在一個地方推行流轉(zhuǎn)稅試點改革是否會影響到納稅人？比如 ，納稅人是否有足夠緊密健全的體系來應(yīng)對改革帶來的變化。如果答案是肯定的，他們是否又有充足的時間調(diào)整現(xiàn)有的管理體系為試點改革的推行做好準(zhǔn)備。 試點也可能導(dǎo)致現(xiàn)金流的問題。在所建議的流轉(zhuǎn)稅改革下，原營業(yè)稅納稅人將會使用增值稅抵扣政策。然而于此同時產(chǎn)生了現(xiàn)金流的負(fù)面影響，新的增值稅稅率可能高于當(dāng)前的營業(yè)稅稅率，因而將產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額抵扣的時間差的風(fēng)險。 如上所述，試點改革項目將是一次試驗。最新進(jìn)展便是增加一個新的實施方案予以考慮。然而很明顯的是，即將推出的流轉(zhuǎn)稅改革在結(jié)構(gòu)上和形式上都會有所修改。納稅人 應(yīng)密切留意這一流域并把握這個最佳時間更好的理解和判斷他們的業(yè)務(wù)因改革而受到的影響，并采取必要措施為正式改革后的一系列變化做好準(zhǔn)備。 北京地區(qū)企業(yè)增 值稅轉(zhuǎn)型試點 的應(yīng)對指南 2020年 7月 25日，國務(wù)院宣布，在 2020年 8月 1日至 2020年年底期間 ， 將加快擴大增值稅轉(zhuǎn)型試點方案從上海 增加到其他 10個地區(qū)，包括北京 ， 天津，江蘇，浙江，安徽，福建，湖北，廣東，廈門，深圳。北京現(xiàn)在 作為 增值稅轉(zhuǎn)型試點方案 的 最后 準(zhǔn)備 階段，預(yù)計很快將公布試點規(guī)則。因此，我們建議，通過執(zhí)行以下幾 點 符合試點規(guī)則和優(yōu)化稅務(wù)相關(guān)利益 的建議 ，受影響 的企業(yè)應(yīng)讓 其 為即將到來的增值稅轉(zhuǎn)型有充分的準(zhǔn)備 。 1. 安排工作計劃，并成立一個特別稅務(wù)組去應(yīng)付增值稅試點事項 受影響的企業(yè)可以考慮制定一個計劃，詳細(xì)介紹具體在 開始階段 要完成的工作和最后 階段的 每一個具體工作。工作計劃可以分為以下幾個階段： 在 正式實施增值稅試點 細(xì)則前的 準(zhǔn)備階段，增值稅試點正式啟動日期 到 增值稅首次申請 日期 之間的 階段， 增值稅首次申請后的三到六 個月。對于大型企業(yè)或 業(yè)務(wù) 復(fù)雜的企業(yè)，它可 以 是適當(dāng)設(shè)立 一個 增值稅專 門 的團隊來處理增值稅轉(zhuǎn)型試點事宜 。 2. 為增值稅試點細(xì)則相關(guān)的人員提供內(nèi)部培訓(xùn) 考慮到在北京 可能有很少的時間留給受影響的納稅人去學(xué)習(xí)和消化試點細(xì)則，這對北京的受影響的大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)或稅務(wù)部門將是一個巨大的挑戰(zhàn)。同時，增值稅轉(zhuǎn)型的試點方案影響企業(yè)如采購，營銷，銷售， IT，法律，財務(wù)及稅務(wù)等各個方面。因此，我們建議，企業(yè)應(yīng)確保所有相關(guān)的員工就增值稅試點細(xì)則方面的有一個內(nèi)部培訓(xùn)課程。通過這樣做，企業(yè)可以更好地管理自己的增值稅轉(zhuǎn)型試點，降低由于未知或誤解增值稅試點規(guī)則帶來的稅務(wù)風(fēng)險。 5 3. 上游和下游企業(yè)的協(xié)調(diào)與溝通（供應(yīng)商和客戶） 在試點期間，對受影響的企業(yè)與主要材料供應(yīng)商和客戶進(jìn)行密切和及時地的溝通 是非常必要的。例如，通過與客戶溝通，讓客戶了解增值稅轉(zhuǎn)型試點方案對服務(wù)價格的影響與為客戶開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)提供申請扣除的增值稅進(jìn)項稅額，可以理順業(yè)務(wù)關(guān)系和避免任何潛在的誤解和糾紛。因此，企業(yè)應(yīng)了解大客戶的信息，以便確認(rèn)客戶是否需要開具增值稅專用發(fā)票。增值稅轉(zhuǎn)型試點方案在上海的實踐表明，如果企業(yè)沒有與客戶事先就他們在應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型試點方案的變化進(jìn)行有效的溝通，就可能產(chǎn)生的爭議。 4. 關(guān)注在過渡期和過渡細(xì)則上的問題 從舊的稅收法律制度到新的稅收法律制度，去做一個的無縫過渡對稅務(wù)機關(guān)而言是一大挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)密切 關(guān)注在過渡時期的問題和有關(guān)過渡性規(guī)則。例如，如何判斷從營業(yè)稅過渡到增值稅的觸發(fā)點，即是否應(yīng)根據(jù)合同簽訂時的時點，還是在提供服務(wù)時，或者服務(wù)開具發(fā)票時，抑或當(dāng)支付服務(wù)費時。此外，如果有任何服務(wù)價格在增值稅試點規(guī)則的生效日期時或之后的調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取考慮到潛在的增值稅退稅。鑒于客戶可能